第9-11章负债、所有者权益

第九章流动负债的核算第一节流动负债概述第二节短期借款的核算第三节应付及预收款项的核算第四节应交税费的核算第五节应付职工薪酬的核算第六节其他流动负债的核算教学目的与要求通过本章学习，明确流动负债负债的概念、基本特征和分类。掌握主要流动负债项目。教学重点流动负债的分类短期借款的核算应付账款、应付票据的核算预收账款的核算应付职工薪酬的核算应交税费的核算第一节流动负债概述流动负债的概念及特征流动负债的分类流动负债的计价按产生原因不同划分按应付金额是否确定划分第二节短期借款的核算一、短期借款的性质•向银行借入、期限在一年以下•用途：为满足正常生产经营活动的需要二、短期借款的核算1、核算内容：取得借款、利息、偿还本息2、帐户设置“短期借款”（核算借款本金）“应付利息”（核算已发生尚未支付的利息费用）“财务费用”（核算企业为筹集资金而发生的筹资费用等）负债类3、帐务处理P200①取得借款资金②利息按月支付：以实际支付数计入财务费用借：财务费用贷：银行存款定期支付：按季、半年支付或利随本清，采用按月预提方式核算例:以银行存款中支付第二季度短期借款利息3300元，其中已计提短期借款利息2200元。预提时：借：财务费用2200贷：应付利息2200实际支付时：借：应付利息2200财务费用1100贷：银行存款3300二、短期借款的核算③付息、还本借：短期借款（本金）应付利息（已提未付利息）财务费用（未提利息）贷：银行存款（总和）第三节应付及预收款项的核算产生于购销业务中包括：应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款一、应付账款的核算二、应付账款的核算应付购货款入账金额（商业折扣、现金折扣）核算方法P203确实无法支付的应付账款，或者将应付账款划给其他单位承担，记入“营业外收入”。举例二、应付票据的核算是指应付商业汇票账户设置：“应付票据”核算方法P204一、职工薪酬的概念及组成职工薪酬的概念（广义的报酬）组成二、职工薪酬的确认与计量（一）职工薪酬确认的基本原则除辞退性福利以外，根据职工提供服务的受益对象的不同计入相关的成本或费用（体现配比原则）同时确认为负债第四节应付职工薪酬的核算（二）计量标准（货币性、非货币性）1、货币性职工薪酬国家规定了支付标准的，按支付标准计量；没有规定支付标准的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。工资总额的组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资职工福利费（按实际数计提和分配）工会经费、职工教育经费、五险一金（先提取后使用，一般以工资总额为基数，按一定比例计提）税法允许税前扣除的比例：职工福利费（14%）工会经费（2％）、职工教育经费（2.5％）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金由企业和职工共同缴付（企业负担的部分计入成本、费用；个人负担部分从工资中扣除）2、非货币性职工薪酬原则：按照资产的公允价值计量。例：企业以自产产品作为福利发给职工，成本10万元，市价15万元。三、职工薪酬的核算（一）账户设置“应付职工薪酬”（负债类）明细帐户成本费用类账户（根据职工提供服务的收益对象确定）P210应付职工薪酬——工资——职工福利费——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退性福（二）职工薪酬的会计处理1、工资薪酬的会计处理内容：分配工资费用、实际发放、代扣各种款项（个人所得税、五险一金等）（1）月末，分配工资费用（应付数）（1）月末，分配工资费用（应付数）按职工类别及所在部门的性质进行分配借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）销售费用（销售部门人员工资）贷：应付职工薪酬——工资（2）实际发放实发数＝应发数－各种代扣款项借：应付职工薪酬——工资——医疗保险费——住房公积金——个人所得税贷：银行存款其他应收款——应付医疗保险费其他应收款——应付住房公积金其他应收款（应收职工赔款、水电费）应交税费——代扣代缴个人所得税2、三项工资附加费的会计处理实际支付时确认职工福利费，不再预提；工会经费、教育经费按工资总额提取（2%，2.5%）实际发放时借:应付职工薪酬——职工福利贷：银行存款等科目按实际数分配福利费；计提工会经费、教育经费借：生产成本（生产工人福利费、工会经费、教育经费）制造费用（车间管理人员福利费、工会经费、教育经费）管理费用（行政管理人员福利费、工会经费、教育经费）销售费用（销售部门人员福利费、工会经费、教育经费）贷：应付职工薪酬——职工福利——工会经费——职工教育经费例：企业以自产产品作为福利发给职工，成本10万元，市价15万元。该企业生产工人占60%，其余为行政管理人员。3、医疗险、养老险、失业险、住房公积金的会计处理资金来源：企业、职工来源于企业的部分从成本费用中提取（1）提取的会计分录（与分配工资费用相同）（2）缴存社会保险费的缴纳程序社会保险费的缴纳程序（1）缴费单位应自领取营业执照（或获准成立）之日起30内，凭有关证件和资料到地税部门办理单位缴费登记和个人缴费登记。（2）缴纳人办理缴费登记后，应凭地税部门开具的《社保费参保登记通知书》，到当地社保局办理社会保险费参保登记。（3）缴费单位办理参保手续后，应于每月15日前向地税申报缴纳税款的同时，申报缴纳社会保险费。社会保险费缴纳的核算向地税支付社会保险费时借：其他应收款或其他应付款（职工个人负担的部分）应付职工薪酬（企业负担的部分）贷：银行存款（或库存现金）实际支付工资时，扣除职工个人负担的部分。借：应付职工薪酬贷：其他应收款或其他应付款4、辞退福利的会计处理计入管理费用例:企业因和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用16万元。借:管理费用160000贷：应付职工薪酬——辞退福利160000一、应交税费的内容●各种税金、教育费附加（不属于税金）流转税增值税、营业税、消费税收益税企业所得税、个人所得税财产税房产税、车船使用税、土地使用税资源税资源税行为税城市维护建设税、印花税第五节应交税费的核算二、应交税费的核算（一）销售税金的核算●价外税：增值税，不影响企业损益●价内税：消费税、营业税、城建税1、增值税的核算（1）一般纳税人购进时支付的税金允许抵扣，作为进项税额处理不允许抵扣，计入有关资产成本•收购免税农产品P218进项税额转出P219销售时收取的税金作为销项税额处理实际上缴时借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款出口退税的会计处理①不予退税的部分借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）应退税额借:其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（2）小规模纳税人增值税的核算（2）小规模纳税人增值税的核算购进时支付的税金，计入有关资产成本销售时，税金计入“应交税费——应交增值税”贷方实际上缴时，计入“应交税费——应交增值税”借方举例P2212、消费税、营业税的核算消费税、营业税、城市维护建设税（1）账户设置“营业税金及附加”（核算本期应缴纳的各种价内税）（2）应交消费税、营业税的核算销售业务应交消费税、营业税的核算（计入“营业税金及附加”账户）视同销售业务应交消费税、营业税的核算委托加工应税消费品消费税的核算（委托方、受托方）P2243、资源税、土地增值税的核算4、代扣代缴个人所得税的核算5、四种费用类税金（列入管理费用）房产税、车船税、土地使用税、印花税支付印花税时：借：管理费用贷：银行存款6、教育费附加的核算•应纳教育费附加=（实纳增值税+消费税+营业税）×3%•会计分录第六节其他流动负债的核算预收帐款应付股利应付利息一、预收帐款性质（预收销售定金）账户设置：“预收账款”或“应收账款”核算举例P229发出货物时收到预收款应收数预收数预收账款借贷第十章非流动负债的核算第一节非流动负债概述第二节长期借款的核算第三节应付债券的核算第四节长期应付款的核算第一节非流动负债概述一、非流动负债的性质及内容特点P235内容：长期借款、应付债券、长期应付款二、借款费用的处理（17号准则）1、借款费用的内容1、借款费用的内容借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2、借款费用的会计处理——费用化——资本化2、借款费用的会计处理资本化处理：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。费用化处理：达不到资本化条件的其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。3、借款费用资本化处理（1）借款费用应予资本化的借款范围专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（2）借款费用应予资本化的资产范围资产范围：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产（3）借款费用资本化的期间开始时点、暂停时点、停止时点（4）利息资本化金额的确定专门借款：当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益一般借款：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）借款费用资本化处理一、长期借款的概述概念特点二、长期借款利息的处理第二节长期借款的核算根据借款的用途和发生时间工程建造期间，计入工程建造成本（“在建工程”）工程建造完工或者生产经营期间，计入“财务费用”二、长期借款利息的处理三、长期借款的核算1、账户设置“长期借款”（本金、到期一次还本付息方式下的应计利息）“应付利息”（分期付息方式下的应计利息）“在建工程”（资本化的利息）“财务费用”（费用化的利息）2、核算举例P237一、应付债券概述（一）债券的构成要素债券的票面一般要载明下列要素：（1）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金额（本金）。（2）票面利率，又称名义利率。（3）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。第三节应付债券的核算（二）债券发行价格的确定债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。原因发行方式票面价值发行价格溢折价（发行企业）R=r平价发行10001000平价R＞r溢价发行10001050溢价50元，预收收入R＜r折价发行1000980折价20元，预付支出票面利率为R，市场利率为r二、应付债券的核算（一）账户设置“应付债券”——面值——利息调整（债券溢价、折价）——应计利息（一次还本付息方式下已经发生尚未支付的利息）“应付利息”（分期付息方式下已经发生尚未支付的利息）“在建工程”、“财务费用”等二、应付债券的核算（二）债券发行的核算P2421、债券按面值发行2、债券溢价发行3、债券折价发行（三）债券利息、溢价和折价摊销的核算会计分录借：在建工程或财务费用贷：应付债券——应计利息（或应付利息）借或贷：应付债券——利息调整举例P243期初摊余成本×实际利率面值×票面利率（三）债券利息、溢价和折价摊销的核算二者差额（四）债券到期还本付息的核算会计分录借：应付债券——面值应付债券——应计利息（或应付利息）贷：银行存款举例华夏公司为建设某一工程项目（工期2年），于2007年1月1日发行5年期债券100万元，实际发行价格为105万元，票面利率6％，到期一次还本、每年7月1日、1月1日付息。债券发行时市场利率为5％。溢价采用实际利率法摊销。要求：做出有关的会计处理。2007年1月1日，债券发行时：借