第9章流动负债

第9章流动负债•主要内容：•流动负债概述•短期借款•应交税费•应付职工薪酬•其他流动负债第一节流动负债概述一、流动负债的概念流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债具有以下特征：(1)偿还期短(2)筹资成本低。•二、流动负债的分类•（一）按形成方式分类•1.生产经营活动中形成的流动负债。如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等。•2.融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。•3.收益分配中形成的流动负债。如应付股利等。（二）按偿付金额是否确定分类•1.金额确定的流动负债。•2.金额视经营情况而定的流动负债。•3.金额应予以估计的流动负债。•4.或有负债。•三、流动负债的计价•在我国会计实务中，一般都是按未来应付金额（或面值）计量流动负债，并列示于资产负债表上。《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整。”一、短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。二、短期借款的核算设置“短期借款”账户1.企业借入短期借款时借:银行存款贷:短期借款第二节短期借款2.归还借款时做相反的分录借:短期借款贷:银行存款3.短期借款的利息按月预提时借:财务费用贷:应付利息4.季末支付利息时借:应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷:银行存款[例]甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：(1)1月1日借入款项时：借：银行存款60000贷：短期借款60000(2)1月末预提当月利息60000×8％÷12=400(元)借：财务费用400贷：应付利息4002月末预提当月利息的处理同上。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：借：短期借款60000贷：银行存款60000第三节应交税费一、应交税费概述应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税款。“应交税费”——应交增值税——未交增值税——应交营业税——应交消费税——应交资源税——应交所得税——应交土地增值税——应交城市维护建设税“应交税费”——应交房产税——应交土地使用税——应交车船使用税——应交个人所得税二、应交税费的核算(一)应交增值税的核算1.增值税概述增值税——是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人——是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。一般纳税企业：当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额小规模纳税企业：应纳税额=销售额×征收率2．一般纳税企业的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”在“应交增值税”明细账户内，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额等专栏。(1)采购物资和接受应税劳务借:材料采购、在途物资、生产成本、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用（按成本）应交税费-增值税（进项税）贷：应付账款、应付票据银行存款等（按实际支付价款）（2）企业购入免税农产品借:应交税费-增值税（进项税）（按买价和规定的扣除率）材料采购、原材料（买价-税费）贷：应付账款、应付票据银行存款等（按实际支付价款）[例]甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款30000元，增值税额5100元，货物尚未到达，款项以银行存款支付。借：在途物资30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款35100[例]甲公司向A公司购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用100000元，增值税专用发票上注明的增值税额为17000元，款项尚未支付。借：固定资产117000贷：应付账款——A公司117000[例]甲公司收购农产品一批，价款50000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。借：在途物资43500应交税费——应交增值税(进项税额)6500贷：银行存款50000[例]甲公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用2000元，增值税额340元，款项已用银行存款支付。借：制造费用2000应交税费——应交增值税(进项税额)340贷：银行存款2340(4)进项税额转出企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关账户，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等账户，贷记“应交税金—应交增值税(进项税额转出)”账户。。[例]甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为4000元，经确认损失外购材料的增值税额680元。作如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4680贷：原材料4000应交税费—应交增值税(进项税额转出)680[例]甲公司库存商品因洪水毁损一批，其实际成本60000元，经确认所耗用外购材料的增值税5100元。作如下会计分录：借：待处理财产损溢—流动资产损溢65100贷：库存商品60000应交税费—增值税(进项税额转出)5100[例]甲公司建造厂房领用生产用原材料47000元，原材料购入时支付的增值税为7990元。借：在建工程54990贷：原材料47000应交税费—增值税(进项税额转出)7990(5)销售货物或者提供应税劳务借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费—增值税(销项税)[例]甲公司销售产品一批，价款380000元，专用发票注明增值税额为64600元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。借：应收账款444600贷：主营业务收入380000应交税费—增值税(销项税额)64600(6)视同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。[例]甲公司将生产的一批产品赠送给山区希望小学，该产品成本8000元。计税价格10000元，增值税税率17％。作如下会计分录：借：营业外支出9700贷：库存商品8000应交税费—应交增值税（销项税额）1700[例]甲公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用2000元，增值税额340元，款项已用银行存款支付。借：制造费用2000应交税费——应交增值税(进项税额)340贷：银行存款1700（7）出口退税，借：其他应收款应交税费——应交增值税(出口退税)(8)交纳增值税上交本月应交增值税时借：应交税费——应交增值税(已交税金)贷：银行存款[例]甲公司本月以银行存款交纳本月增值税50000元，上期应交增值税30000元。作如下会计分录：借：应交税费——应交增值税(已交税金)80000贷：银行存款800003．小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。增值税应计入购入货物的成本，只需要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户其他企业从小规模纳税企业购人货物或接受劳务支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。[例]某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款8200元，增值税1394元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。作如下会计分录：借：原材料9594贷：银行存款9594[例]某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为30000元，增值税征收率4％。款项已存入银行。作如下会计分录：不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=30000÷(1+4％)=28846．15(元)应纳增值税=不含税销售额×征收率=28846．15×4％=1153．85(元)借：银行存款30000．00贷：主营业务收入28846．15应交税费——应交增值税1153．85月末以银行存款上交增值税1153．85元：借：应交税费——应交增值税1153．85贷：银行存款1153．85(二)应交消费税的核算消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税1．销售应税消费品企业在销售需要交纳消费税的物资时的应交消费税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。[例]甲公司销售所生产的一批化妆品，价款43000元(不含增值税)，适用的消费税率30％应纳消费税额=43000×30％=12900(元)借：营业税金及附加12900贷：应交税费——应交消费税129002．自产自用及作为投资的应税消费品企业将生产的应税消费品作为股权投资，用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“在建工程”、“应付福利费”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。[例]甲公司将自产的产品作为股权投资，该产品的实际成本40000元，市场价格60000元(不含增值税)，经评估确认的价格为60000元，适用的消费税税率为10％，增值税税率为17％应计入“长期股权投资”账户的金额为40000+60000×17％+60000×10％=56200(元)，作如下会计分录：借：长期股权投资56200贷：库存商品40000应交税费——应交增值税(销项税额)10200——应交消费税6000[例]甲公司在建工程领用自产柴油50000元。应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。作如下会计分录：借：在建工程66200贷：库存商品50000应交税费——应交消费税6000——应交增值税(销项税额)102003．委托加工物资①需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款。②受托方按应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。③委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”等账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；④如委托加工物资收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的，按代收代缴的消费税款，借记“应交税费—应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。[例]A公司接受B公司委托，加工应税消费品。B公司交来的原材料成本为7000元，发生加工费用3000元，消费税率10％。两个公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17％。有关款项的收付已经银行办妥。(1)受托方(A公司)的核算应税消费品的计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=(7000+3000)÷(1-10％)=11111．11(元)代扣应交消费税=11111．1lx10％=1111.11(元)应纳增值税额=3000x17％=510(元)作如下会计分录：借：银行存款4621．11贷：主营业务收入3000．00应交税费—应交消费税1111．11—增值税(销项税额)510．00(2)委托方(B公司)的核算如果委托A公司加工的物资收回后准备直接出售，且支付的消费税应计人委托加工物资的成本。支付加工费用及有关税金时，借：委托加工物资4111．11应交税费——应交增值税(进项税额)510．00贷：银行存款4621．11如果委托A公司加工的物资收回后用于连续生产应税消费品，支付的消费税准予抵扣，可记入“应交税费——应交消费税”账户的借方，待其对外销售后计入“应交税费——应交消费税”账户的贷方。应交消费税明细账借、贷方发生额相抵后的余额，即为实际应交纳的消费税。因此支付加工费用及有关税金时，作如下会计分录：借：委托加工物资3000．00应交税费——应交消费税1111．11——应交增值税(进项税额)510．00贷：银行存款462