第9章长期负债课件

第九章长期负债财务会计Ⅱ财政与金融学院主讲教师：王小燕顾春芳在常熟坊间有该市“第一美女”之称，因为欠了很多人的钱无法偿还，近期忽然“失踪”。江苏常熟女老板6亿元跑路涉案金额或超吴英案在一段常熟城市形象宣传片中，弹奏古筝的顾春芳是唯一的主角(资料图)常熟两个跑路老板给许多债权人带来恐慌，这一消息今天得到官方证实：初步查实两跑路老板涉案金额至少8.3亿元。官方正式公布的消息称：2月底及3月初，该市警方连续接到市民反映，常熟鲤鱼门酒店董事长周思扬、苏州凯维隆贸易有限公司法人代表顾春芳在欠下巨额债务的情况下，相继不知去向。事发后，市委、市政府高度重视，立即成立了由市委政法委、市公安局、法院、金融办等部门组成的调查组，对此展开深入调查。顾春芳在常熟坊间有该市“第一美女”之称，因为欠了很多人的钱无法偿还，近期忽然“失踪”。她的忽然消失，据说，让常熟城里的许多大小老板都遭了殃。本章主要内容第一节长期负债概述第二节借款费用第三节长期借款第四节应付债券第五节长期应付款通过本章学习，理解掌握如下问题：5、长期借款的会计处理；6、应付债券的发行、计息、摊销等业务核算1、借款费用的概念和确认原则2、符合资本化条件的资产的界定3、借款费用资本化区间的确定4、借款费用资本化金额的计算与核算教学重点与难点重点：1、应付债券核算2、借款费用开始资本化的条件3、借款费用资本化金额的计算与核算难点：1、应付债券利息调整的摊销2、借款费用资本化金额的计算第一节长期负债概述一、长期负债的概念及特点二、举借长期负债的意义三、长期负债的分类（1）偿还期限较长（2）举债金额较大（3）借款费用较高（4）偿还方式灵活一、长期负债的概念及特点长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。（一）长期负债的概念（二）长期负债的特点二、长期负债的分类定期偿还的长期负债分期偿还的长期负债（一）按筹措方式分类长期借款应付债券长期应付款(二)按偿还方式分类返回第二节借款费用一、借款费用的概述二、借款费用的核算三、借款费用的披露（一）借款费用的概念和内容1、借款费用的概念借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相关成本：它是企业借入资金所付出的代价。（1）因借款而发生的利息（2）因借款而发生的折价或溢价摊销（3）因借款而发生的辅助费用（4）因外币借款而发生的汇兑差额2、借款费用的内容一、借款费用的概述（二）借款费用的确认1、借款费用确认原则2、借款费用资本化的范围3、借款费用资本化期间的确定1、借款费用确认原则企业发生的借款费用的应按如下原则确认：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的应当予以资本化计入相关资产成本其他借款费用应当予以费用化计入当期损益筹建期间发生的借款费用如何确认呢？思考：1、资本化条件？2、符合资本化条件的资产？返回（1）借款费用应予资本化的资产范围2、借款费用资本化的范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费用资本化条件的存货，包括：①房地产企业开发的对外出售的房地产产品；②企业制造的对外出售的大型设备；（2）借款费用应予资本化的借款范围专门借款一般借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款费用都可资本化吗？返回借款时没有指明用于符合资本化条件的资产购建或者生产借款费用资本化期间的确定3、借款费用资本化期间的确定是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。资本化期间借款费用暂停资本化时间的确定借款费用开始资本化时间的确定借款费用停止资本化时间的确定借款费用暂停资本化的期间不包括在内。（1）借款费用开始资本化时间的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：①资产支出已经发生资产支出包括：为购建或者生产符合资本化条件的资产以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（2）借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化，直至资产的购建或者生产活动重新开始。正常中断的，借款费用仍可资本化。（3）借款费用停止资本化时间确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化后发生的借款费用，计入当期损益。如何判断：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态？返回二、借款费用的核算返回（二）借款费用的账务处理（一）借款费用的计量（一）借款费用的计量1、借款利息资本化金额的确定返回3、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定2、借款辅助费用资本化金额的确定1、借款利息资本化金额的确定（1）专门借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额＝当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入－尚未动用的借款资金进行暂时性投资取得的投资收益某企业2008年5月1日建厂房专门借款100万元，年利率6％，5月1日支付工程款30万元；其余款项购买短期国库券，年利率4％。要求：计算至5月31日，该专门借款利息资本化金额。例题1（2）一般借款利息资本化金额的确定企业应据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率资产累计支出加权平均数＝∑×超过专门借款部分的每笔资产支出金额每笔资产占用的天数会计期间涵盖的天数举例借款存在溢折价的借款利息资本化金额如何确定？借款存在折价或者溢价时利息资本化金额确定：应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。注意问题在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。返回2、借款辅助费用资本化金额的确定（1）专门借款辅助费用专门借款发生的借款辅助费用符合资本化条件的予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本予以费用化，计入当期损益（2）一般借款辅助费用一般借款发生的借款辅助费用发生时予以费用化，计入当期损益返回不符合资本化条件的3、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。某企业于2008年1月1开工建造一项固定资产，2008年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。该企业为建造该固定资产借入的款项有两笔：第一笔为2008年1月1日借入的专门借款800万元，借款利率为8%，期限为2年。第二笔为2008年7月1日借入一般借款500万元，借款利率为6%，期限为3年。专门借款使用情况：1月1日支付工程款300万元，5月1日支付工程物资款500万元，其余时间、款项存入银行，利率6％。一般借款：7月1日购工程物资支付100万元，9月1日支付工程人员工资200万元，11月1日支付工程物资款100万元。要求：计算2008年借款费用资本化金额。例题2A公司为建厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1200万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。未使用的借款全部存入银行，利率3％。要求：计算2008年度应予资本化和费用化的利息金额返回例题3借：在建工程（制造费用）财务费用贷：应付利息等（二）借款费用的账务处理举例返回三、借款费用的披露企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（一）当期资本化的借款费用金额。（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。返回企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。注意：▲实际得到款项与借款本金的差额计入“长期借款－－利息调整”▲资产负债表日，计息同发行债券需考虑实际利息与票面利息差额第三节长期借款业务借方贷方取得时银行存款长期借款－－本金－－利息调整计息时财务费用（或在建工程）长期借款－－应计利息偿还时长期借款－－本金－－应计利息银行存款返回举例甲公司2008年1月1日向中国银行借款100万元，用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计息一次，到期一次还本付息。该项固定资产建造工程于2008年12月31日完工并交付使用，并办妥了决算手续。返回例题4第四节应付债券一、应付债券概述返回三、可转换公司债券一、应付债券概述(二)应付债券发行的条件和构成内容(一)应付债券的性质和种类返回(1)按发行方式。分为记名企业债券和无记名企业债券。(2)按有无担保。分为有担保企业债券和无担保企业债券(3)按偿还方式。分为定期偿还债券和分期偿还企业债券。(一)应付债券的性质和种类债券是指企业依照法定程序对外发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。它是企业筹集长期使用资金的一种主要形式。返回(二)应付债券发行的条件和构成内容1、发行方式为筹集长期资金经法定程序批准发行的超过一年期以上的、载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。面值发行、溢价发行、折价发行。2、发行费用的处理返回企业债券溢价、折价的原因、实质？为购建固定资产等发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本等资产成本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入，在存续期间于计提利息时摊销。返回2、发行费用的处理二、应付债券的核算返回（一）账户设置（二）债券溢（折）价摊销方法（三）账务处理利息调整面值明细科目应付债券总账科目（一）账户设置应计利息返回（二）债券溢（折）价摊销方法直线法每期债券溢（折）价摊销额＝债券溢（折）价总额÷存续期数实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期债券溢（折）价摊销额的方法。实际利率与名义利率有何区别？返回（三）账务处理1、债券平价发行的核算2、债券溢价发行的核算4、债券的利息及溢(折)价摊销的核算•3、债券折价发行的核算返回应付债券—债券面值银行存款在建工程等银行存款财务费用1.发行债券时应付债券—应计利息2.分期计提利息3.偿还借款时1、债券平价发行的核算返回应付债券—债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用等应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2.各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息2、债券溢价发行的核算返回应付债券—债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用等应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2.各期计提利息各期折价摊销4.支付利息•3、债券折价发行的核算返回4、债券的利息及溢(折)价摊销的核算利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。借：在建工程（制造费用、财务费用）贷：应付利息（借）贷：应付债券——利息调整（1）分期付息、一次还本的债券（2）一次还本付息的债券借：在建工程（制造费用、财务费用）贷：应付债券——应计利息（借）贷：应付债券——利息调整实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。举例甲公司购买乙公司2010年1月1日发行3年期公司债券，面值10000元，票面利率6％。每年末付息，到期一次还本。（1）发行时市场利率6％（2）发行时市场利率9％，发行价格9238.6元摊销额：231.47252.31277.62合计761.4（3）发行时市场利率4％，发行价格10555元摊销额：177.8184.91192.29合计555注：3年9％年金现值系数2.531，复利现值系数0.7723年4％年金现值系数2.775，复利现值系数0.889要求：1、依据下列资料，编制乙发行，