第三讲负债与所有者权益核算及涉税处理

1第三讲负债、所有者权益核算及涉税处理主讲:湖南税务专科学校陈丹朵2第一节负债核算及涉税处理负债的内容：在小企业会计准则的第四十五条—第五十二条，共八条。3小企业会计准则和小企业会计制度对照负债变化的主要内容小企业会计准则小企业会计制度负债以实际发生额入账，利息统一在应付利息日按照合同利率单独核算负债以到期值入账，可以包括利息扩大了应付职工薪酬核算的范围分别在应付工资、应付福利费、其他应付款等科目中核算4小企业会计准则和小企业会计制度会计科目变化对比表小企业会计准则小企业会计制度备注预收账款增加应付职工薪酬应付工资整合应付福利费整合应交税费应交税金修改应付利息增加其他应交款减少递延收益增加预提费用减少待转资产价值减少5第一节负债核算及涉税处理一、负债的概述1、定义负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。可以从以下三个方面来理解负债的定义：6负债会导致经济利益流出小企业（1）负债会导致经济利益流出小企业将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。7负债是小企业的现时义务（2）负债是小企业的现时义务。虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务。注意区别“未发生交易或事项形成的义务”与“推定义务（是根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任。）”前者不计入负债，后者可以计入负债。8负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的（3）负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。9分类2、分类流动负债非流动负债短期借款应付职工薪酬应交税费应付利息应付利润负债应付及预收款应付账款应付票据其他应付款预收账款长期借款长期应付款10第一节负债核算及涉税处理二、流动负债（一）定义小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。标准：在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。如：房开企业营业周期往往超过1年，可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。11第一节负债核算及涉税处理（二）具体内容1、短期借款（1）定义短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。附：金融机构的划分12第一节负债核算及涉税处理（2）会计核算1借入本金银行存款短期借款2计提利息3归还本息（余额）应付利息财务费用（余额）13第一节负债核算及涉税处理注意问题：a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在应付利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目）。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。14第一节负债核算及涉税处理举例：ABC公司于2013年10月1日向某银行借入为期9个月、年息为4%的流动资金借款120000元。合同约定按季付息，到期一次还本。收到款项：借：银行存款120000贷：短期借款12000015第一节负债核算及涉税处理按季计提利息：借：财务费用1200贷：应付利息1200实际支付利息：借：应付利息1200贷：银行存款1200（以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息按天计算罚息。）16第一节负债核算及涉税处理（3）涉税处理：通常情况下，利息费用的扣除，按企业所得税法实施条例的第三十八条规定处理；如涉及同期同类贷款利率确定问题，按《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》2011年34号公告处理；17第一节负债核算及涉税处理涉及关联企业之间的借款问题，按《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》2008年财税121号文件处理；涉及向自然人借款的问题，按《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函2009年国税函777号处理。18第一节负债核算及涉税处理2、应付及预收款（1）应付款怎样区分“应付账款”、“应付票据”和“其他应付款”?与采购活动接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款，开据了商业汇票的计入“应付票据”，没有开据商业汇票的计入“应付账款”。（无关的考虑“其他应付款”,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。）19第一节负债核算及涉税处理例题：ABC公司在2013年2月10日从红星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，材料尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100元，已以银行存款支付。会计处理：借：在途物资31216应交税费——应交增值税（进项税额）5184贷：应付账款——红星公司5100银行存款130020第一节负债核算及涉税处理例题：ABC公司2013年3月12日收到包装物押金6000元，并于9月12日收回80%的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计处理：（1）收到包装物押金时：借：银行存款6000贷：其他应付款600021第一节负债核算及涉税处理（2）归还押金时：借：其他应付款4800贷：银行存款4800（3）没收押金时：借：其他应付款1200贷：营业外收入1025.64（小企业会计制度计入其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）174.3622第一节负债核算及涉税处理小企业确实无法偿付的应付账款借:应付账款贷:营业外收入23第一节负债核算及涉税处理（2）预收账款a、小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。b、销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。c、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。24第一节负债核算及涉税处理举例：ABC公司于2013年12月17日按合同约定收到EF公司预付的货款10000元，2013年12月26日，ABC公司发出产品货款100000元（不含税价）开具增值税专用发票税额为17000元。2014年1月12日，ABC公司收到EF公司补付的余款107000元。25第一节负债核算及涉税处理ABC公司的账务处理：2013年12月17日借：银行存款10000贷：预收账款1000026第一节负债核算及涉税处理2013年12月26日借：预收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）1700027第一节负债核算及涉税处理问题：为什么不是如下处理？借：预收账款10000应收账款107000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）1700028第一节负债核算及涉税处理2014年1月12日借：银行存款107000贷：预收账款107000注意：预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。29第一节负债核算及涉税处理预收账款2013年12月26日1170002013年年末余额1070002013年12月17日100002014年1月12日10700030第一节负债核算及涉税处理问题解答：必要性——管理上要求一笔经济业务只做一个往来账，便于查账；可能性——从借贷记账法的原理来说，所有的往来账都是双重性账户，余额在借方的属于资产，余额在贷方的属于负债。（故也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。）31第一节负债核算及涉税处理涉税问题:税务检查中常见企业将收入挂在往来账上。建议追踪往来账户看最后转到哪些账户；对存货进行监盘并与收入核对；调整错账。32第一节负债核算及涉税处理3、应付职工薪酬应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工：是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买“五险一金”。薪酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）33第一节负债核算及涉税处理小企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算)：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。34第一节负债核算及涉税处理（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。《关于工资总额组成的规定》（1990年国家统计局令第1号）35第一节负债核算及涉税处理应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。注意：上述处理时按“岗位”而不是按“身份”来划分的。36第一节负债核算及涉税处理销售费用等管理费用无形资产等在建工程劳务成本等生产成本2分配1支付应付职工薪酬银行存款37第一节负债核算及涉税处理分配工资：借：生产成本*制造费用*在建工程*无形资产*管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——职工工资38第一节负债核算及涉税处理涉税问题：怎样理解“合理的工资薪金”？文件依据：企业所得税条例第34条《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［２００９］３号）工资薪金即工资总额包括职工工资、奖金、津贴和补贴等，是计提工资附加费的基数。39第一节负债核算及涉税处理思考题：某一制造企业上一年实际发放的职工薪酬假定100万元，符合税法规定的合理支出，是不是在企业所得税税前扣除的就是100万元？会计上对于工业企业等应区分哪些职工薪酬必须资本化，哪些职工薪酬可以费用化。资本化的部分在企业所得税税前扣除并非一次性全部扣除，根据合理原则，在汇算清缴时无需做纳税调整。40第一节负债核算及涉税处理相关税收优惠政策：残疾人工资100%加计扣除问题《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税［2009］70号）特定奖金、津贴免纳个人所得税问题个人所得税法第4条、条例第13条等41第一节负债核算及涉税处理（2）工资三项费用会计处理比照工资进行问题一：直接支付职工福利费（不再预提）是否还通过“应付职工薪酬”科目核算？问题解答：必须通过“应付职工薪酬”科目核算，会计上要完整地核算人工成本，企业所得税对职工福利费是限额扣除的，所以如果直接从成本费用列支，管理上达不到要求。42第一节负债核算及涉税处理问题二：下列情况不应作为职工福利费而是计入工资总额：按月支付的住房、交通、车改、通讯、午餐费等货币性补贴。会计核算相关文件：《职工福利费制度改革政策》（财企[2007]48号）以及按（财企[2009]242号）列支职工福利费11部委的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号)43第一节负债核算及涉税处理涉税问题：关于职工福利费问题的相关税收文件:关于职工福利费扣除问题企业所得税条例第40条（不再预提，强调实际支出）《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［２００９］３号）福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税问题个人所得税法第4条44第一节负债核算及涉税处理关于工会经费问题的相关税收文件:关于工会经费扣除比例问题企业所得税条例第41条关于工会经费扣除凭据问题总局公告2010年第24号、2011年第30号45第一节负债核算及涉税处理关于职工教育经费问题的相关税收文件:关于职工教育经费扣除比例问题企业所得税条例第42条（可以结转）关于职工教育经费税收优惠政策问题技术先进型服务企业税率15%、扣除比例8%（财税[2010]65号）软件生产企业职工教育经费中的职工培训费据实扣除（财税[2008]1号）（国税函[2009]202号）46第一节负债核算及涉税处理（3）五险一金会计处理比照工资进