第九章负债

LOGO第八章负债本章结构概述流动负债非流动负债第一节概述一、负债的概念及特征（一）负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业销售时因质量“三包”而形成的保修服务应否确认为一项负债？（二）负债的特征负债是企业承担的现时义务；负债是由企业过去的交易或事项形成的；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；负债是一种强制性责任；负债金额能够用货币计量或者估计。二、负债的分类偿还期限应付账款、短期借款、应付利息等长期借款；应付债券、长期应付款等流动负债：非流动负债：第二节流动负债核算（一）短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以下（含一年）的各种借款。短期借款的核算借：短期借款应付利息贷：银行存款借：财务费用贷：应付利息利息较大、到期付息的借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息不大或按月支付借：银行存款贷：短期借款偿还借款利息的处理取得短期借款【例】A公司于2006年7月1日向银行借款100万元，用于生产经营周转，年利率为10%，期限6个月。银行要求按季度支付利息。要求：对A公司的上述经济业务编制会计分录。7月1日借款时：借：银行存款100万贷：短期借款100万9月30日支付利息时：借：财务费用2.5万贷：银行存款2.5万12月31日到期偿还时：借：短期借款100万财务费用2.5万贷：银行存款102.5万（二）应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据的核算购入材料、商品等，签发商业汇票时借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据如果是带息票据，期末计息时：借：财务费用贷：应付利息票据到期时：借：应付票据应付利息财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）或应付账款（商业承兑汇票无力清偿）或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）【例】甲企业购买生产用原材料，开出面值11.7万元，期限为3个月的商业承兑票据一张，增值税税率为17%。假设：1、如果上述票据为无息票据，（1）到期偿还；（2）到期无力支付；2、如果上述票据为带息票据，票面利率为12%，（1）到期偿还；（2）到期无力偿还。要求：对甲企业的上述经济业务分别进行会计处理。借：原材料100000应交税费－应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000借：应付票据117000贷：银行存款117000借：应付票据117000贷：应付账款117000每月计提利息时：借：财务费用1170贷：应付利息1170借：应付票据117000应付利息3510贷：银行存款120510借：应付票据117000应付利息3510贷：应付账款120510借：原材料100000应交税费－应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000（三）应付账款应付账款：企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。应付账款的核算企业购买材料、商品时：借：原材料（库存商品）等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款如果企业用商业汇票偿还呢？实际支付时：借：应付账款贷：银行存款无法支付的应付账款直接计入“营业外收入”。借：应付账款贷：营业外收入（四）预收账款预收账款：企业按合同的规定，向购货方预收的货款。对于预收账款比较频繁的企业，应设置“预收账款”账户。预收账款业务不多的，可以直接计入“应收账款”的贷方。预收账款的核算银行存款预收账款退回多余款项预收账款银行存款对方补付主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）预收账款销售实现预收账款银行存款预收款项贷方借方业务【例】甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计10万元（不含税），订货方预付货款4万元，余款在发货后再支付。假设增值税税率为17%。要求：对甲公司的上述经济业务进行会计处理。发货时：借：预收账款11.7万贷：主营业务收入10万应交税费1.7万收到补付货款时：借：银行存款7.7万贷：预收账款7.7万预收货款时：借：银行存款4万贷：预收账款4万（五）应付股利应付股利核算企业分配的现金股利或利润。企业股东大会通过现金股利或利润分配方案时：贷：应付股利借：利润分配——应付现金股利发放时：借：应付股利贷：银行存款注意：董事会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。【例】经股东大会表决通过，甲公司（总股本5000万股）2007年度的利润分配方案为：每股派0.2元/股的现金股利。要求对上述业务进行会计处理。借：利润分配——应付现金股利1000万贷：应付股利1000万借：应付股利1000万贷：银行存款1000万股东大会宣告发放现金股利时：实际发放现金股利时：（六）应付职工薪酬职工薪酬是为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；因解除与职工的劳动关系给予补偿等。应付职工薪酬的核算月末，企业应将本月发生的职工薪酬进行分配：上述以外的薪酬——计入当期损益；自行建造固定资产、无形资产开发成本负担的薪酬——计入固定资产、无形资产开发的成本；生产产品、提供劳务的薪酬——计入存货或劳务成本；首先对职工薪酬进行分配：具体会计处理为借：应付职工薪酬贷：库存现金贷：应付职工薪酬借：生产成本（生产部门人员薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）在建工程（工程人员薪酬）研发支出（研发人员薪酬）管理费用（厂部管理人员薪酬）销售费用（销售机构人员薪酬）实际支付职工薪酬时：【例】甲公司4月份提取了23万元的现金用于支付职工工资。其工资汇总表如下：生产工人工资8万元，车间管理人员工资2万元，厂部管理人员工资3万元，工程建设人员工资3万元，销售机构人员4万元，研发人员工资3万元。要求：对上述业务进行会计处理。（七）应交税费本科目主要核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税，消费税、营业税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、城建税、教育费附加等,通过设置二级科目进行明细核算。印花税不通过此科目进行核算。1、应交增值税的核算（1）基本概念增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人征收的一种税。增值税的纳税人分为一般规模纳税人与小规模纳税人。（2）一般规模纳税人的核算应交增值税应设置“进项税额”，“销项税额”，“进项税额转出”，“已交税金”等明细账户。对于当期应交而未交的增值税，还应设置“应交税费——未交增值税”账户。（3）进项税额的核算进项税额可以抵扣的核算：取得增值税抵扣凭证；借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（4）销项税额1）税率一般为17%借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（5）增值税缴纳的核算实际缴纳时：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款2、应交消费税含义：对我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。与增值税不同，消费税是价内税，即产品销售收入中包含消费税。消费税应由产品销售收入来补偿。应交消费税的核算应税消费品直接对外销售——计入营业税金及附加进口消费品——应计入该进口消费品的成本【例】某企业销售应税消费品一批，不含增值税的价款为5万元，增值税为0.85万元，销售款项已存入银行。该商品消费税率为10％。销售商品时：借：营业税金及附加5000贷：应交税费——应交消费税5000借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）85003、应交营业税“营业税”是指对企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时征收的一种的税种。提供应税劳务或出租无形资产时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税转让不动产时：借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税【例】某企业对外提供运输劳务（非主营），取得运输收入5万元，存入银行，营业税率为3％。取得收入时：借：银行存款50000贷：其他业务收入50000借：营业税金及附加1500贷：应交税费－应交营业税1500实际缴纳时：借：应交税费－应交营业税1500贷：银行存款15004、城建税与教育费附加的核算两者均按应交增值税、营业税、消费税的一定比例计算缴纳。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城建税——应交教育费附加【例】某企业月末计算应交增值税10万元，应交营业税2万元，应交消费税2万元。要求计算并核算应交城建税（7％）和教育费附加（4％）。借：营业税金及附加15400贷：应交税费——应交城建税9800——应交教育费附加56005、直接计入管理费用的税种：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税其中，印花税不通过应交税费核算。(八)其他应付款其他应付款核算除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。如出租、出借包装收取的押金。（八）其他应付款的核算企业发生各种应付、暂收款项：借：银行存款等贷：其他应付款实际支付时：借：其他应付款贷：银行存款（库存现金）等第三节非流动负债一、非流动负债的特点与分类（一）概念与特点定义：非流动负债是指流动负债以外的负债，通常指偿还期在一年以上的债务。特点：偿还期长、风险高、数额大、利息多从理论上讲，非流动负债应按现值入账。（二）分类长期借款应付债券预计负债二、长期借款长期借款企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款的核算取得长期借款时借：银行存款贷：长期借款资产负债表日计息时(假设合同利率和实际利率差异较小)：借：财务费用在建工程（固定资产建造期间）等贷：应付利息（分期付息、到期还本）长期借款（到期一次还本付息）实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款到期归还本金（或利息）时：借：银行存款贷：长期借款【例】长丰公司于2001年1月1日从中国工商银行借入人民币200万元，期限3年，用于企业经营周转。年利率8％，每年年末付息，到期归还本金。借：银行存款200万贷：长期借款200万借：财务费用16万贷：银行存款16万借：长期借款200万贷：银行存款200万三、应付债券应付债券是经法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。（一）应付债券的分类有无担保品是否记名偿还方式付息方式有担保品债券无担保品债券记名债券无记名债券一次还本债券分次还本债券分次付息、一次还本到期一次还本付息（二）应付债券的账户设置设置“应付债券”总分类账，下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”明细账户或“应付利息”账户。1、债券发行价格的确定债券发行价格=债券的面值按市场利率确定的现值+债券利息按市场利率确定的现值影响因素：同期市场利率票面利率市场利率：溢价发行票面利率=市场利率：平价发行票面利率市场利率：折价发行溢价或折价发行的债券应对折价或溢价进行摊销。摊销的方法：直线法与实际利率法（我国会计准则规定，必须采用实际利率法）。（三）分次付息、到期还本债券的核算按面值发行溢价发行折价发行借：银行存款贷：应付债券—面值借：银行存款贷：应付债券—面值应付债券—利息调整借：银行存款应付债券—利息调整贷：应付债券—面值2、债券发行的会计处理3、应计利息的处理（1）利息的核算：分期支付——计入“应付利息”；到期一次还本付息：计入“应付债券－应计利息”（2）计提利息费用时——应同时对利息调整进行摊销。溢价和折价摊销利息费用=票面利息±摊销（1）直线法溢价（折价）摊销=（2）实际利率法溢价（折价）摊销=折价溢价债券摊销期限溢价（折价）金额债券面值×票面利率-—摊余成本×实际利率4、分次付息利息的会计处理溢价摊销借：财务费用（或在建工程等）应付债券——利息调整（