第九章长期负债

1第九章长期负债本章内容概述长期借款应付债券长期应付款专项应付款2第一节长期负债概述长期负债的性质指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。长期资金的来源：举债经营的优缺点：长期负债的形式长期借款应付债券长期应付票据长期应付款专项应付款3长期负债的计量理论上：应考虑货币时间价值会计实务中：通常不考虑时间价值，而按长期负债的未来到期需偿还金额入帐。4第二节长期借款帐户：“长期借款”：核算长期借款的本金和利息。有关业务：取得计息归还利息的处理：按期计提，计入“在建工程”或“财务费用”外币借款所发生的外币折合差额的处理：按期计算，计入“在建工程”或“财务费用”5到期一次还本付息方式取得长期借款：借：银行存款贷：长期借款按年计提利息：借：在建工程（或财务费用）贷：长期借款归还借款本息：借：长期借款贷：银行存款6分期付息、到期还本方式取得：同上利息的处理：先计提：借：在建工程（或财务费用）贷：长期借款再偿还：借：长期借款贷：银行存款归还本金：借：长期借款贷：银行存款7分期偿还本息方式取得：同上按年计息并偿还当年本息；借：在建工程（财务费用）（当年需偿还的本息）贷：长期借款借：长期借款贷：银行存款8第三节应付债券应付债券概述P217—218债券的发行债券发行价格的确定：未来现金流入的现值。债券发行的价格形式：票面利率＞市场利率，溢价发行；票面利率＜市场利率，折价发行；票面利率=市场利率，面值发行；9债券发行的帐务处理设置的帐户：应付债券—债券面值应付债券—债券溢价应付债券—债券折价应付债券—应计利息备注：债券的发行价格以及持续期间的实际价值或帐面价值：是通过“应付债券—债券面值、应付债券—债券溢价、应付债券—债券折价”三个帐户来体现。有关业务；发行计息（溢折价摊销）到期10债券发行的处理面值发行：借：银行存款贷：应付债券—债券面值溢价发行：借：银行存款贷：应付债券—债券面值--债券溢价折价发行：借：银行存款应付债券—债券折价贷：应付债券---债券面值11债券发行费用的核算债券的发行费用：如印刷费、律师费、手续费、广告费以及经纪人承销佣金等。会计核算：发生时：借：长期待摊费用贷：银行存款按直线法按月摊销：借：财务费用贷：长期待摊费用若发行费用不大，也可直接计入当期“财务费用”。12债券存续期间的核算利息费用的处理计入“在建工程”或“财务费用”溢折价的摊销：直线法实际利率法有关计算：应计利息=面值×票面利率（计入应付债券—应计利息）利息费用=应计利息±溢折价的摊销（计入在建工程或财务费用）13债券存续期间的核算（以到期一次还本债券为例）面值发行：借：在建工程（或财务费用）借：应付债券---应计利息贷：应付债券---应计利息贷：银行存款溢价发行：借：在建工程（或财务费用）借：应付债券---应计利息应付债券---债券溢价贷：银行存款贷：应付债券---应计利息折价发行：借：在建工程（或财务费用）借：应付债券---应计利息贷：应付债券---应计利息贷：银行存款---债券折价14在两个付息日之间发行债券的核算将上一付息日到发行日之间的应计利息包括在在债券的售价中。15债券的到期偿还借：应付债券—债券面值贷：银行存款16可转换债券可转换债券债券股票优缺点可转换债券售价的确定影响因素：①债券面值及利息按市场利率折算的现值；②转换权的价值。指发行可转换债券所得的款项超过出售同类无转换债券可得款项的差额。17可转换债券售价（发行价格）的处理不确认转换权价值。按未来现金流入（面值及利息）的现值发行。确认转换权价值。将债券价值和转换权价值单独入帐。转换权价值列作“资本公积”。发行可转换债券的方式：采取记名式无纸化发行方式，发行期限3—5年。帐户：“应付债券—可转换债券”18可转换公司债券的会计处理未转换为股份前：同一般债券的处理。转换为股份时：按债券的帐面价值结转，不确认转换损益。债券面额不足转换股股份的部分，企业应以现金偿还。借：应付债券—可转换债券（债券面值）应付债券---可转换债券（债券溢价）（未摊销溢价）应付债券---可转换债券（应计利息）（已提利息）贷：股本现金资本公积—股本溢价19第四节长期应付款长期应付款的内容补偿贸易：指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。融资租赁：指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。二者的共同点：固定资产使用在先，款项偿还在后。长期应付款的特点：具有分期付款的性质。长期应付款涉及的外币债务较多。20补偿贸易引进设备应付款的核算引进设备时，设备价款加国外运杂费折合人民币：借：在建工程贷：银行存款支付进口关税、国内运杂费及安装费：借：在建工程贷：银行存款等交付使用：借：固定资产贷：在建工程21补偿贸易引进设备应付款的核算（续）有关税收优惠：开展补偿贸易的企业，补偿期内免交设备所生产的产品的流转税。核算时不涉及税金。用产品归还设备价款：视同销售。借：应收帐款贷：主营业务收入归还引进设备款。借：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款贷：应收帐款结转发出产品成本。借：主营业务成本贷：库存商品22融资租入固定资产应付款的核算（1）融资租入固定资产增加的核算“固定资产”的入帐价值：为原帐面价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者。“长期应付款”的入帐价值：最低租赁付款额二者之差：作为“未确认融资费用”。借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款--融资租入固定资产应付款若融资租入固定资产占总资产的比例等于或低于30%，在租赁日按最低租赁付款额作为融资租入固定资产和长期应付款的入帐价值。23初始直接费用的处理初始直接费用：在租赁谈判和签订租赁合同的过程中，企业发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等。支付初始直接费用：借：财务费用贷：银行存款24（2）租入固定资产使用期的核算分期摊销“未确认融资费用”分摊方法：实际利率法、直线法、年数总和法等。会计处理：借：财务费用贷：未确认融资费用租赁资产计提折旧：与自有固定资产的处理相同。借：制造费用（管理费用）贷：累计折旧按期支付融资租赁费。借：长期应付款--融资租入固定资产应付款贷：银行存款25（3）租赁期满的核算若合同规定将设备所有权转归承租企业，则：借：固定资产—生产经营用固定资产贷：固定资产—融资租入固定资产（4）融资租入固定资产的披露P23326第五节专项应付款有关规定：企业收到的专项拨款作为“专项应付款”处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减“专项应付款”；其余部分转入“资本公积”。27专项应付款的会计处理实际收到专项拨款时：借：银行存款贷：专项应付款拨款项目完成后，形成各项资产的部分：借：固定资产贷：银行存款同时核销专项应付款：借：专项应付款贷：资本公积—拨款转入拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的：借：专项应付款贷：银行存款