第二章负债(4—7节)

灯塔教育·2015第1页共23页《初级会计实务》第二章·负债第四节应交税费（主要考核客观题）一、应交税费的内容[熟悉]企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。借应交税费贷实际交纳的税费应交纳的各种税费等期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。不通过应交税费核算的有：1.印花税；2.耕地占用税；3.契税；4.车辆购置税。（因为不需要预计应交数）实际缴纳的印花税：借：管理费用（印花税）贷：银行存款企业为购建不动产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，借：在建工程贷：银行存款【2014年•多选】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.教育费附加B.个人所得税C.城市维护建设税D.企业所得【例题•单选】某企业为增值税一般纳税人，2011年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，契税10万元，所得税120万元。上述各项税金记入“应交税费”科目借方的总金额是（）万元。A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192【2007年·多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税二、应交增值税的核算增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。【不含营改增】增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征收率（一）一般纳税人的账务处理灯塔教育·2015第2页共23页《初级会计实务》第二章·负债1.销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等）2.视同销售行为（重点）（1）企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费；（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等（该部分的会计处理不要求掌握）。会计处理时需要确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”。【例题】甲公司增值税一般纳税人，将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。【答案】该企业的有关会计分录如下：借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费—应交增值税（销项税额）51000（300000×17%）【提示】需要会计算计入在建工程的金额。【例题】甲公司将自产的产品作为福利发放给员工。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。【答案】该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本200000贷：库存商品200000【提示】针对企业将自产或委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造），集体福利或个人消费；需要计算增值税（销项税额）；但是用于非应税项目时，贷方会计上不确认收入，而用于集体福利和个人消费在贷方需要在会计上确认收入。3.采购商品和接受应税劳务（1）采购商品或接受应税劳务根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额：借：固定资产、材料采购、原材料、库存商品、生产成本、制造费用等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等当期准予扣除的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额（3）向农业生产者购入免税农产品或者向小规模纳税人购买的农产品，可以按照买价和规定扣除率13%计算准予抵扣的进项税。进项税额=买价×扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和11%的扣除率计算的进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。当期不准予抵扣的进项税额通常包括：（1）企业购进的货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费的）（2）企业购进的货物发生非常损失②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。借：生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费等）应交税费—应交增值税（进项税额）灯塔教育·2015第3页共23页《初级会计实务》第二章·负债贷：应付账款注意：①入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。即：借：应交税费—应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）材料采购（库存商品、原材料）（买价－买价×扣除率）贷：应付账款或银行存款（买价）②自2009年1月1日起，企业购进生产用固定资产（设备）所支付的增值税额允许抵扣。购进的固定资产用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本即：借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款③购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率11%计算进项税额。【例题】甲公司购入不需要安装的设备一台，价款及运输保险费用合计180000元，增值税专用发票上注明的增值税税额30600元，款项尚未支付。要求：做出相关会计处理：【答案】借：固定资产180000应交税费—应交增值税（进项税额）30600贷：应付账款210600【相关链接】企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本或资产成本。【提示】针对运输费的处理：根据营改增的规定，自2013年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）；自2013年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。2014年1月1日交通运输业全面执行增值税政策。针对初级考试题目会直接说明。【例题】甲公司增值税一般纳税人，2013年9月1日购入原材料一批，原材料按计划成本核算，增值税专用发票上注明货款120000元，增值税额20400元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。用银行存款支付铁路运输费用5000元，运输费用的增值税进项税额扣除率为7%。要求：做出相关会计处理。【答案】借：材料采购124650应交税费—应交增值税（进项税额）20750贷：银行存款145400【解析】进项税额=20400+5000×7%=20750（元）。【提示】仅仅是运输费的部分可以按照7%的扣除率计算抵扣，如果是运杂费或运输费装卸费合计等，均不能按照7%进行抵扣；考试时，如果题目中给出了7%抵扣率才需要计算，没有给出就不用计算了。（2）购入免税的货物一般不能抵扣增值税进项税额，但税法规定购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。【例题•案例分析题】甲公司购入免税农产品一批，原材料按计划成本核算，价款200000元，规定的扣除率为13%，货物尚未达到，货款已用银行存款支付。要求：做出相关会计处理；【答案】借：材料采购174000灯塔教育·2015第4页共23页《初级会计实务》第二章·负债应交税费—应交增值税（进项税额）26000【买价×13%】贷：银行存款200000【教材例2-22】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率17%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含税的公允价格。2012年8月发生以下业务：1.5日购入原材料一批，增值税专用发票注明货款120000元，税额20400元，货物尚未到达，运费5000元（7%抵扣），均以银行付讫借：材料采购124650应交税费—应交增值税（进项税额）20750贷：银行存款1454002.15日购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180000元，增值税专用发票上注明的增值税额30600元，款项尚未支付。分录借：固定资产180000应交税费—应交增值税（进项税额）30600贷：应付账款2106003.20日，购入免税农产品一批，价款200000元，扣除率13%，货款尚未到达，银行付讫借：材料采购174000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款2000004.25日，生产车间委托外单位修理机器设备上，增值税专用发票注明修理费20000元，增值税额3400元，银行付讫借：制造费用20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234004.进项税额转出（1）企业将购买的货物用于非应税项目（比如厂房建设）、集体福利或个人消费；作为进项税额转出处理，不再计算销项税额。（2）企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）其进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。【提示】购买的货物的毁损如果是由于自然灾害造成的购买材料时的增值税进项税额不用转出。属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。借：待处理财产损溢/应付职工薪酬/在建工程贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）【教材2-23】承[例2-22]2012年8月发生进项税转出事项：（1）10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为20000元，增值税额3400元。借：待处理财产损溢23400贷：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400（2）18日，企业所属的职工医院维修领用原材料6000元，其购入时支付的增值税为1020元借：应付职工薪酬7020贷：原材料6000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1020（3）企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税额13600元。借：待处理财产损溢93600灯塔教育·2015第5页共23页《初级会计实务》第二章·负债贷：库存商品80000应交税费—应交增值税（进项税额转出）13600【例题】某企业增值税一般纳税人将购买的产品作为福利发放给员工。该批产品的购入成本为200000元，进项税额为34000。要求：编制相关会计分录。【答案】该企业的有关会计分录如下：确认：借：管理费用等234000贷：应付职工薪酬234000发放：借：应付职工薪酬234000贷：库存商品（实际成本）200000应交税费—应交增值税（进项税额转出）34000【提示】需要会计计算计入应付职工薪酬的金额。5.出口退税企业出口产品按规定退税的：借：其他应收款[按应收的出口退税额]贷：应交税费—应交增值税（出口退税）6.交纳增值税当期销项税额（销售货物+视同销售）减去当期进项税额（购进货物的进项税额-进项税额转出）=当期应纳税额借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款视同销售行为——————涉及“应交税费—应交增值税（销项税额）”来源用途税务处理自产或委托加工非应税项目、集体福利或个人消费销项税额投资、分配给股东、无偿赠送购买非应税项目、集体福利或个人消费进项税转出投资、分配给股东、无偿赠送销项税额①工程（非增值税应税项目）借：在建工程贷：库存商品——————（成本价）应交税费—应交增值税（销项税额）——————（计税价×17%）②集体福利借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品③对外投资借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库