第五章 负债的核算

第五章负债导读5.1负债的分类和计量5.2流动负债5.3非流动负债5.4预计负债5.5债务重组小结2001年以来，新疆德隆有限责任公司因资金链紧张，一直通过各种渠道套取现金。由于无法借助所控制的上市公司再融资，德隆公司通过控制信托、证券以及商业银行等金融机构，以各种项目及关联公司之名，套取资金。据监管部门2002年末以来的调查，德隆在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿元。至2004年4月5日，德隆公司又累计质押导读德隆系股票24018万股。除了股票质押外，德隆担保资金也数额巨大。2004年3月19日，合金投资的担保公告显示，合金投资实际发生担保数额累计为6.3805亿元，占公司净资产的135.15%。2003年12月9日，湘火炬公告称，公司累计提供担保总额人民币21.3344亿元，公司累导读计提供担保总额占2002年经审计净资产的202.92%。两家公司的担保额已经大大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%的规定。导读最终，德隆因为资金链条的断裂以及银行方面的压力崩塌了。分析思考企业要持续经营，应该如何合理举债，在不同的经营状态下应该举借何种债务？它们又会如何影响着企业的后续发展？如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构，建立适当的财务预警机制？这就有赖于对负债的确认、计量、报告有全面准确的理解。5.1负债的分类和计量5.1.1负债的分类5.1.2负债的计量5.1负债的分类和计量负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：◆第一，负债是企业在过去的交易或事项中形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。5.1负债的分类和计量◆第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。◆第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。负债通常有一个可预计的到期偿付金额5.1.1负债的分类按其流动性划分（一）流动负债负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。5.1.1负债的分类（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。（二）非流动负债5.1.1负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债的具体内容包括：5.1.2负债的计量对于负债，按企业会计准则规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。5.2流动负债5.2.1短期借款的核算5.2.2应付票据的核算5.2.3应付账款的核算5.2.4预收账款的核算5.2.5应付职工薪酬的核算5.2.6应交税费的核算5.2.7交易性金融负债的核算5.2.8其他流动负债5.2.1短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。该账户可按借款种类、债权人和币种设置明细账户。归还借款借入数短期借款借贷余额：尚未归还数短期借款的核算举例例15.2.1短期借款的核算[例1]吉澳公司4月1日取得临时借款20,000元，年利率为8.4%，半年后一次还本。利息每季度支付一次。5.2.1短期借款的核算举例1取得借款（4月1日）时：借：银行存款20,000贷：短期借款20,0004月末计提利息费用：借：财务费用140贷：应付利息1405月末作同样的分录。20000×8.4%×1/125.2.1短期借款的核算举例16月30日支付本季度利息借：应付利息280财务费用140贷：银行存款4207月、8月计提利息费用分录，与4月、5月相同。9月30日将后三个月的利息和借款一次付清。借：应付利息280财务费用140短期借款20,000贷：银行存款20,4205.2.2应付票据的核算企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所签发的商业汇票称为应付票据。应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到支付通知到期支付数开出承兑数应付票据借贷余额：尚未支付数5.2.2应付票据的核算应付票据的核算举例例2例3例4[例2]吉澳公司于5月1日按合同开出面值为35100元，为期6个月的票据一张，并向银行办理承兑手续，用以购买材料，货款30000元，进项税额5100元。5.2.2应付票据的核算举例2按1‰交纳手续费时的会计分录为：借：财务费用35.10贷：银行存款35.10用票据购买材料:借:材料采购30,000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35,1005.2.2应付票据的核算举例2到期支付票款时：借：应付票据35,100贷：银行存款35,100如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据的本息时（年利率为5％），其会计分录为：借：应付票据35,100财务费用877.50贷：银行存款35,977.50财务费用5.2.2应付票据的核算举例2如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按银行转来的通知作如下分录：借：应付票据35,100贷：短期借款35,100如设该企业30天后才将票据款项归还银行，银行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：（35100×30×5/10000）526.50贷：银行存款35,626.50借：短期借款35,100.00[例3]吉澳公司于6月1日签发并承兑面值35,100元，为期6个月的商业承兑汇票一张，用以购买材料，货款30,000元，增值税5100元。5.2.2应付票据的核算举例3签发并承兑时：借:材料采购30,000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35,10030,000×17%票据到期，付款单位支付票款：借：应付票据35,100贷：银行存款35,1005.2.2应付票据的核算举例3如果票据到期，付款单位无力支付：借：应付票据35,100贷：应付账款35,100按票面金额5%支付银行罚款时：借：营业外支出1,755贷：银行存款1,755当企业的生产经营资金周转发生困难时，可向银行或其他金融机构申请票据贴现。[例4]吉澳公司向银行签发为期3个月，票面金额为20000元的无息应付票据，按年利率8%的贴现率贴现，利息由银行预先扣除，借款企业到期还款时偿付票面金额。5.2.2应付票据的核算举例4票据贴现息=20,000×8%×3/12=400（元）到期价值×贴现率×贴现期票据贴现额=20,000－400=19,600（元）5.2.2应付票据的核算举例4贴现时：借:银行存款19,600财务费用400贷：应付票据20,000若票据到期被拒绝付款，银行可要求贴现企业进行清偿。借：应付票据20,000贷：银行存款20,000应付账款是指企业因购买材料、商品和接5.2.3应付账款的核算为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户可按债权人设置明细账进行明细分类核算。受劳务等经营活动应支付的款项。支付款项应付未付数应付账款借贷余额：尚未支付数5.2.3应付账款的核算应付账款的核算举例例5例6[例5]吉澳公司于5月25日将购入的一批材料物资验收入库，有关结算单据直到月末尚未收到，该批材料物资估计价格32000元，6月5日收到了有关的结算单据，货款30000元，进项税额5100元，但企业暂时未支付此笔货款。5.2.3应付账款的核算举例55月25日材料物资验收入库时，因未收到有关的结算单据，可暂不做账务处理。5.2.3应付账款的核算举例55月末，将已验收入库的材料物资按其估计价格登记入账：借：原材料32,000贷：应付账款32,0006月初，将已入账原材料暂估价值以红字冲回：借：原材料32,000贷：应付账款32,0006月5日收到有关结算单据时：借：原材料30,000应交税费——应交增值税（进项税额）5,100贷：应付账款35,100[例6]6月15日，吉澳公司开出商业承兑汇票一张，票面金额5000元，期限3个月，抵付前欠的应付货款。5.2.3应付账款的核算举例6会计分录为：借：应付账款35,100贷：应付票据35,100预收账款是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。5.2.4预收账款的核算在收到定金而未交货结算时，是企业的一项负债。发货结算数预收销货款预收账款借贷余额：尚未结算数5.2.4预收账款的核算预收账款的核算举例例7[例7]吉澳公司为一般纳税企业，与D公司签订供销合同，供货价款70000元，应纳增值税11900元。D公司先预付全部款项的60％，剩余款项交货后付清。5.2.4预收账款的核算举例7（1）收到D公司交来预付款81900×60％＝49,140元借：银行存款49,140贷：预收账款49,1405.2.4预收账款的核算举例7（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：（3）收到D公司补付的欠款32760元：借：银行存款32,760贷：预收账款32,760借：预收账款81,900贷：主营业务收入70,000应交税费——应交增值税（销项税额）11,900假设该企业不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户核算有关业务，账务处理如下：5.2.4预收账款的核算举例7（3）收到D公司交来预付款时：借：银行存款49,140贷：应收账款49,1405.2.4预收账款的核算举例7（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：（3）收到D公司补付的欠款32760元：借：银行存款32,760贷：应收账款32,760借：应收账款81,900贷：主营业务收入70,000应交税费——应交增值税（销项税额）11,9005.2.5应付职工薪酬的核算（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；职工薪酬的组成5.2.5应付职工薪酬的核算（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。实付数应付数应付职工薪酬借贷余额：尚未支付数5.2.5应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算举例例8[例8]某企业结算本月应付职工薪酬231,000元，代扣职工个人所得税20,000元，实发工资211,000元。账务处理如下：5.2.5应付职工薪酬的核算举例8（1）月末，分配工资，其中：产品生产人员工资为200000元，车间管理人员工资为10000元，企业行政管理人员工资为21000元。借：生产成本200,000制造费用10,000管理费用21,000贷：应付职工薪酬231,0005.2.5应付职工薪酬的核算举例8（2）发放工资借：应付职工薪酬211,000贷：银行存款211,000（3）代扣款项借：应付职工薪酬20,000贷：应交税费——应交个人所得税20,000目前，企业应交纳的税金主要有：增值税；营业税；消费税；所得税；5.2.6应交税费的核算包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其他应交税费：5.2.6应交税费的核算为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设置“应交税费”账户。应交税费应按企业应交的各种税金设置明细账户分别核算。已交纳的税费及当月增值税的进项税额应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交的税费应交税费借贷余额：尚未缴纳的税费5.2.6应交税费的核算余额：多交的税金及增值税应税项目进项税额大于销项税额，留待以后继续抵扣的税额。[例9]吉澳公司对外提供运输劳务，收入35万元，营业税率3％。用银行存款上