第五章负债的核算

第五章负债的核算负债是重要的会计要素之一，是企业筹集资金的重要来源。一个企业的负债情况直接涉及到企业资本结构的优化程度。所以，加强负债的核算和管理是至关重要的。第一节负债的分类和计价1.负债的分类1.1负债的分类（如图）1.1.1负责的含义及特征含义特征（3点）1.1.2负债按流动性的分类流动负债概念特征按成因来分类长期负债概念特征内容1.1.3负债按其金额的确定的程度分类应付金额肯定的负债应付金额视企业经营情况而定的负债应付金额需要估计的或有负债2.负债的计价按实际发生额计价按未来应偿付的估计金额计价按双方认可的价格计价或有负债的金额，应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数长期负债的计价依负债项目的不同而异第二节流动负债的核算1、金额肯定的流动负债的核算应付金额肯定的流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。1.1短期借款的核算1.1.1短期借款核算科目设置和利息处理1.1.2短期借款核算举例1.2应付票据的核算1.3应付账款的核算1.4预收账款的核算2.取决于经营情况的流动负债的核算应付金额视企业情况而定的流动负债，包括应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等2.1应付工资及附加费的核算2.1.1工资总额的组成2.1.2应付工资的核算2.1.3应付福利费的核算2.2应交税金的核算目前,工业企业应交纳的税金主要有增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、所得税、固定资产投资方向调节税等2.2.1增值税的核算2.2.2营业税的核算2.2.3消费税的核算2.2.4城市维护建设税的核算城市维护建设税计征和个人征收的一种税，简称城建税计税依据：应交纳的增值税、消费税和营业税概念：为了加强城市维护建设而向有经营收入的单位纳税人所在地在城市区的，税率为7﹪纳税人所在地在县城、镇的，税率为5﹪纳税人所在地不在市区、县或镇的，税率为1﹪征收与管理：比照增值税、营业税及消费税规定应纳税额：应纳税额=（应交增值税+营业税+消费税）×适用税率财务处理：借：销售税金及附加贷：应交税金（应交城建税）税率2.2.5资源税的核算其应纳税额的计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额资源税核算科目及账务处理银行存款①应交税金（应交资源税）②生产成本物资采购③图示说明：①自产自用煤炭应交资源税②收购未税矿产品，代扣代缴资源税③交纳应交资源税2.2.6房产税、土地使用税、车船使用税和印花税计税依据税率计算方法纳税期限账务处理银行存款应交税金（应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税）物资采购①②交纳计税2.2.7应交土地增值税转让房地产取得增值额计算土地增值税的主要扣除项目税率计算方法账务处理银行存款其他业务支出固定资产清理在建工程应交税金（应交土地增值税）①②③④2.2.8所得税的核算所得税的核算在本书其他章节将作详细介绍，此处不在赘述。图示说明：①兼营房地产企业应交纳土地增值税②转让国有土地使用权连同地上建筑物；在“固定资产清理”科目核算③转让国有土地使用权连同地上建筑物；在“在建工程”科目核算④交纳土地增值税时2.3其他流动负债2.3.1其他应付款企业除了应付票据、应付账款、应付工资等以外，还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项，这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，包括：(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金；(2)职工未按期领取的工资；(3)存入保证金(如收入包装物押金等)；（4）应付、暂收所属单位、个人的款项；(5)其他应付、暂收款项在核算时应注意以下两个问题：（1）应付租入固定资产的租金，是指企业采用经营性租赁方式租入固定资产所应支付的租金，这项应交纳的租金，应计入企业的费用；而融资租入固定资产应付的租赁费，则作为长期负债，计入“长期应付款”账户。（2）存入保证金是其他单位或个人由于使用本企业的某项资产而交付的押金(如出租、出借包装物押金)，待资产归还后还需退还的暂收款项。2.3.2其他应交款其他应交款是指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应上交国家的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房补贴金等我国有关法规规定，在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，应当按照规定交纳矿产资源补偿费2.3.3预提费用预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等2.3.4应付利润应付给投资者的利润。属流动负债。通过“应付利润”科目核算。1.借款费用及其处理1.1因借款而发生的辅助费用的处理直接计入成本直接计入当期财务费用1.2借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额的处理借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额在下列八种情况下是否给与资本化；还是直接及入当期期间费用，应当具体问题具体分析。特别是长期借款利息的处理可以祥见下图第三节长期负债的核算长期借款利息的处理长期借款利息的处理处于创建企业和破产清算期间借款利息处于经营期间的借款利息计入开办费计入清算损益计入固定资产的购建成本计入财务费用指企业筹建期间计算出构件固定资产以外的应付利息指企业破产清算期间计算的应付利息指在固定资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的长期借款利息和外币折算差额指固定资产完工交付使用办理决算之后发生的借款利息和外币折算差额和在生产经营其发生的应付利息2.长期借款的核算长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。单利的计算公式为：本利和＝本金+本金×利率×期数复利的计算公式为：本利和＝本金×(1+利率)长期借款的帐务处理期数长期借款——人民币户银行存款在建工程——××工程财务费用①①②②③③④④⑤⑤图示说明：①借入人民币长期借款存入银行②计算确定应付利息（筹建固定资产尚未完工）③用银行存款支付利息费用④计算确定应付利息（筹建固定资产已竣工交付使用，结算账款后）⑤到期还本付息例：吉澳公司向银行借入五年期长期借款500000元,年利率10%,每年计息一次,到期本息一次归还。借款取得时，不论单利计算还是复利计算，均作如下分录：借：银行存款500000贷:长期借款500000按单利计算利息,每年利息额相同,均为:年利息额=500000×10%=50000(元)五年后本利和=500000+50000×5=750000(元)若按复利计算利息,各年利息额计算如下:第一年利息=500000×10%=50000(元)第二年利息=550000×10%=55000(元)第三年利息=605000×10%=60500(元)第四年利息=665500×10%=66550(元)第五年利息=732050×10%=73205(元)五年利息合计305255(元)五年后本利合=500000+305225=805255(元)或:=500000×(1+10%)=805255(元)5企业每年年末应根据当年应付利息额,区别具体情况分别借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目。如果企业要按月或按季结算损益，则应根据当年应付的利息支出计算每月或每季应负担的利息，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目。借款到期一次支付本息时，企业应按借款本利之和，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。例：假设例23的借款是为购建固定资产而借入的，固定资产当年建成，五年分五次还本付息。如按单利计算，各年还本付息情况如表5-1所示。根据表5-1，第一年有关分录为：取得借款时：借：银行存款500000贷：长期借款500000年末计算利息时：借：在建工程50000贷：长期借款50000年末分期还款时:借:长期借款150000贷:银行存款150000表5-1长期借款还本付息表（单利）单位：元项目年度应计利息①=④×10%应还本金②=本金/5应还本息③=①+②未还本金④05000001500001000001500004000002400001000001400003000003300001000001300002000004200001000001200001000005100001000001100000合计150000500000650000─第二年有关分录为：年末计算利息时：借：财务费用40000贷：长期借款40000年末分期还款时：借:长期借款140000贷:银行存款140000以后各年的会计处理依此类推.若按复利计息,设各年还本付息额为A,则：500000=A×年金现值系数查年金现值表可得，利率为10%,5年期的年金现值系数为3.790787,则有:500000=A×3.790787A=500000/3.790787=131898.73各年还本付息情况如表5-2所示。表5-2长期借款还本付息表(复利)单位:元项目年度应计利息①=④×利率借款本息②=④+①归还本息③=年金未还本息④=②-③0500000.00150000.00550000.00131898.73418101.27241810.83459911.40131898.73328012.67332801.27360813.94131898.73228915.21422891.52251806.73131898.73119908.00511990.80131898.80131898.730合计159494.42659493.65─根据表5-2,各年有关会计分录与单利计息相似。3.应付债券的核算3.1有关概念现值和终值名义利率和实际利率债券面值和发行价格3.2应付债券的核算平价发行债券的账务处理平价发行即按面值发行，指发行债券时票面利率与实际利率相等，没有溢价和折价的情况溢价发行债券的账务处理i.直线法ii.实际利率法折价发行债券的账务处理i.直线法ii.实际利率法4.长期应付款的核算4.1长期应付款利息处理长期应付款利息处理计入在建工程计入财务费用固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，发生的利息以及外币折和差额，计入固定资产购建成本。在固定资产交付使用并办理了竣工决按后发生的利息和外币折合差额及入当期损益。4.2长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等5.专项应付款的核算专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究的款项等，以及从其它来源取得的专用款项。企业应于收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——拨款转入”科目。未形成资产需要核销的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目；拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。第三节或有负债的核算1.或有事项及或有负债1.1概念1.2特点2.或有负债的确认和计量2.1确认条件该义务是企业承担的现时义务该义务的履行很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量2.2最佳估计数应按如下方法确定：或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定3.或有负债的内容3.1应收票据贴现应收票据贴现一般可以采用“无追索权”方式和“有追索权”方式及其包含的权利与义务3.2以有追索权方式让售的应收账款与应收票据贴现一样，应收账款让售可分为无追索权让售和有追索权让售两种在无追索权让售方式下在有追索权让售方式下3.3未决诉讼3.4售后服务承诺售后服务成本通常有两种基本处理方法，一是实耗法；二是预提法实耗法，是在售后服务成本实际发生时按实际数额计入当期损益，在销售产品或提供服务的当期，并不记录与未来服务成本有关的负债预提法，是在销售产品或提供服务的当期需要建立一笔相应的售后服务准备金，即在销售产品或提供服务