第八章流动负债

中级财务会计教案第1页共11页第八章流动负债授课题目（章节）第一节流动负债的性质与分类第二节流动负债的核算教学目的与要求1、掌握负债的特点2、掌握流动负债的核算3、掌握流转税的有关知识及会计处理教学难点与重点【重点】1、短期借款、应付票据的核算2、应交税金的核算【难点】增值税的有关会计核算教学方法与时间分配本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。本章预计占用6学时。第一节流动负债概述一、流动负债的性质：（一）概念：（二）特点1、偿还期短，为在债权人提出要求时即期偿还或在一年或一个营业周期内偿还。2、必须用资产、提供劳务或举借新的负债。（三）计价原则从理论上讲，对所有负债的计价，都应考虑货币的时间价值，即应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入帐。我国会计实务中按未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，并列示于资产负债表上。（符合谨慎性原则）二、流动负债的分类A.按流动负债产生的原因分1、借贷形成的流动负债，如短期借款2、结算过程中产生的流动负债，如应付帐款3、经营过程中产生的流动负债，如应付工资4、利润分配产生的流动负债，如应付利润B.按流动负债的应付金额是否肯定分1、应付金额肯定的流动负债2、应付金额视经营情况而定的流动负债3、应付金额须予估计的流动负债中级财务会计教案第2页共11页4、或有负债第二节流动负债的核算一、短期借款：（一）含义：（二）核算要求：1、短期借款通常是用于企业的流动资金周转，通常在取得日，按取得金额入帐。2、短期借款的利息，作为一项财务费用，计入当期损益。（1）若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年）或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的,为了正确计算各期的盈亏，可以按月预提计入费用。预提时借：财务费用贷：预提费用实际支付时借：预提费用财务费用（尚未提取的利息）贷：银行存款（2）若企业的短期借款按月支付，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的。借：财务费用贷：银行存款现金（三）帐务举例：1、短期借款的借入2、短期借款利息的处理：3、短期借款的归还二、应付票据：（一）含义：（二）分类：1、按承兑人的不同分：商业承兑汇票、银行承兑汇票2、按是否带息分：带息应付票据、不带息应付票据（三）核算要求：1、应付票据按票面价值入帐。2、带息票据利息的处理有三种方法：（1）计算应付利息，并增加应付票据的帐面价值。在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。（2）按期预提利息。（3）发生时列支。我国会计实务中采用第一种方法。3、不带息票据的处理：（1）票据面值所记载的金额不含利息，按票据面值记帐。（2）票据面值中包含了一部分应计利息：①视为不带息票据，按面值记帐中级财务会计教案第3页共11页②按一定的利率计算票据面值中包含的利息，将其从资产的成本中扣除后记帐。我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中按其面值列示于流动负债项目内。（四）帐务举例：1、不带息票据的核算例：某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票帐单，购入材料的实际成本为15万元，支付的增值税2.55万对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。开出商业汇票时：借：原材料150,000应交税金－应交增值税（进项税额）25,500贷：应付票据175,500借：原材料5,000贷：银行存款5,000到期付款时：借：应付票据175,500贷：银行存款175,500如到期不能支付，在未签发新的票据时：借：应付票据175,500贷：应付帐款175,5002、带息票据的核算例：某企业采购材料一批，2000年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万，其中含增值税5000元，年利率8.4％，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元票据到期，该企业无力支付票据，30天后，才将款项归还银行，银行收取600元罚息。支付承兑手续费：借：财务费用40贷：银行存款40开出票据，购买材料：借：物资采购35,000应交税金－应交增值税（进行税额）5,000贷：应付票据40,0002000年12月31日，计算3个月的利息为40000×8.4%÷12×3=840（元）借：财务费用840贷：应付票据840票据到期时：借：应付票据40,840财务费用840贷：短期借款41,680中级财务会计教案第4页共11页30天后，付款给银行：借：短期借款41,680财务费用600贷：银行存款42,280三、应付及预收款项：（一）应付帐款1、含义：应付帐款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付帐款和应付票据不同，应付帐款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。2、入帐价值：按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。3、入帐时间：应收帐款入帐时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。（1）单货同行的情况下，应付帐款一般待货物验收入库后，才按发票帐单登记入帐。（2）货到单未到的情况下，月终估计入帐。4、主要帐务处理：例：某企业开出商业承兑汇票1张，面值10000元，三月期，不带息，用以抵付前欠应付购货款。借：应付帐款10,000贷：应付票据10,000（二）预收帐款：1、含义：2、科目设置：可以设置“预收帐款”科目；也可以直接计入“应收帐款”科目。3、帐务处理例：某企业向购货单位预收货款20000元，存入银行，一个月后，销货给对方50000元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值30850元，增值税850元。借：银行存款20,000贷：预收帐款20,000（应收帐款20,000）借：预收帐款50,850（应收帐款50,850）贷：主营业务收入50,000应交税金－应交增值税（销项税额）850借：应收票据30,850贷：预收帐款30,850中级财务会计教案第5页共11页（三）应付工资1、含义：2、工资总额及其组成部分：工资总额中不包括的项目：（1）根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金（2）有关劳保保险和职工福利方面的各项费用（如职工生活困难补助、探亲路费等）（3）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出（4）劳动保护的各项支出（如工作服、手套等劳保用品，清凉饮料等）（5）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费（6）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生产补助费等（7）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费（8）计划生育独生子女补贴等（三）主要帐务处理：生产工人的工资计入“生产成本”；车间管理人员的工资计入“制造费用”;厂部管理人员、离休、退休、退职人员的工资等计入“管理费用”;专设销售机构职工的工资计入“营业费用”；医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资计入“应付福利费”；工会人员的工资计入“其他应付款”；进行固定资产安装工程人员工资计入“在建工程”。例：某工业企业提取3万元现金，发放工资。月份终了，分配工资，其中：生产人员工资2万元,车间管理人员工资0.4万元，厂部管理人员工资0.2万元,职工医院医护人员工资0.1万元，在建工程人员的工资0.1元,工会人员的工资0.1万元。另支付退休人员退休费1000元。1、提现备发工资借：现金30,000贷：银行存款30,0002、发放在职职工工资借：应付工资29,000贷：现金29,0003、支付退休人员工资借：管理费用1,000贷：现金1,0004、月份终了，分配工资借：生产成本20,000管理费用2,000制造费用4,000在建工程1,000其他应付款1,000中级财务会计教案第6页共11页应付福利费1,000贷：应付工资29,000（四）应付福利费1、含义：2、计算：应计提福利费＝应计提福利费的工资总额×14％3、主要帐务处理：沿用前例提取福利费，应提福利费总额为4060元。1、提取职工福利费借：生产成本2,800制造费用560管理费用420在建工程140其他应付款140贷：应付福利费4,0602、支付困难补助费、医药费借：应付福利费600贷：现金600注：医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员提取的福利费计入“管理费用”四、应交税金（一）应交款项的含义：（二）应交款项的内容：1、企业依法缴纳的税金2、应交国家各种费用（三）增值税：1、含义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以叫“增值税”。2、征税范围：（1）销售或进口货物（有形动产）（2）提供的加工、修理修配劳务视同销售货物的行为：①委托代销：收到代销清单时确认收入实现②受托代销③将自产或委托加工的货物用于非应税项目④将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者⑥将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人⑧设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其中级财务会计教案第7页共11页他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外3、税率：一般纳税人：17％小规模纳税人：6％4、应纳税额的计算：（1）小规模纳税人：应纳税额＝销售额×征税率（2）一般纳税人：销项税额＝销售额×税率应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额准予抵扣的进项税额：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进行税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进行税额予以抵扣。②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额③一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款和10％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含农业特产税）进项税额＝买价×扣除率④一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。（含建设基金，不包括杂费）⑤专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10％的扣除率计算进项税额，准予抵扣不准抵扣的进项税额：①购进的固定资产②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务③用于免税项目的购进货物或者应税劳务④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务⑤非正常损失的购进货物⑥非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务⑦纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5、核算使用的主要会计科目：（1）小规模纳税人：“应交税金－应交增值税”（2）一般纳税人：在“应交税金－应交增值税”科目下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。①进项税额”专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，中级财务会计教案第8页共11页用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。②“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登记。③“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供