第八章流动负债19062482

第八章流动负债•第一节短期借款•第二节交易性金融负债•第三节应付及预收款项•第四节应付职工薪酬•第五节应交税费第一节短期借款•一、含义短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。•二、短期借款核算设置“当期借款”科目,按照借款的种类、贷款人、币种等明细科目•（1）企业借入各项短期借款时，借：银行存款贷：短期借款•（2）归还短期借款时，借：短期借款贷：银行存款•（3）利息核算•A．借款利息是按季、按半年等定期支付，或者到期连同本金一并支付的计提利息时，借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时，借：应付利息贷：银行存款•B.借款利息是按月支付时，借：财务费用贷：银行存款•例1.某年4月1日，华夏公司向银行借入流动资金借款。借款本金1000000元，期限4个月，月利率0.6%，利息于每季季末25日结算。假定华夏公司按月计提利息费用。•（1）4月1日，从银行借入流动资金借款借：银行存款1000000贷：短期借款1000000•（2）4月30日，预提当月借款利息借款利息=1000000×0.6%=6000元借：财务费用6000贷：应付利息6000•（3）5月31日，预提当月借款利息借：财务费用6000贷：应付利息6000•（4）6月末，收到银行计息通知，应支付第二季度利息17000元借：财务费用5000应付利息12000贷：银行存款17000•（5）7月31日，预提当月借款利息借：财务费用6000贷：应付利息6000•（6）8月1日，借款到期，偿还借款本息1007200元借：短期借款1000000财务费用1200应付利息6000贷：银行存款1007200第二节交易性金融负债•一、含义交易性金融负债主要是指企业为了近期内回购而承担的金融负债。•二、核算•1.科目设置设置“交易性金融负债”，分“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。•2.计量•（1）交易性金融负债应当按照承担时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资损益。•在承担交易性金融负债时，借：银行存款投资收益贷：交易性金融负债-本金•（2）企业在持有交易性金融负债期间，应当于资产负债表日按交易性金融负债的票面利率计提利息，计入当期投资收益。在计提利息时，借：投资收益贷：应付利息•（3）交易性金融负债应按照资产负债表日的公允价值反映其价值，公允价值的变动计入当期公允价值变动损益。•①交易性金融负债的公允价值高于其账面余额时借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债-公允价值变动•②交易性金融负债的公允价值低于其账面余额时，借：交易性金融负债-公允价值变动贷：公允价值变动损益•（4）企业处置交易性金融负债，应将所处置的交易性金融负债的账面余额与处置时实际支付的价款之间的差额确认为处置损益。•处置交易性金融负债时，借：交易性金融负债-本金借或贷：交易性金融负债-公允价值变动贷：银行存款借或贷：投资收益同时,借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益•例2.2011年3月1日，华夏公司承担一项短期债券作为交易性金融负债。该债券票面金额200000元、票面利率6%、到期一次还本付息，公允价值200000元，交易费用3000元，实际收到价款197000元。华夏公司于每半年末计提债券利息并确认公允价值变动损益。2011年6月30日，该短期债券的公允价值为201000元，2011年9月1日，华夏公司将债券处置，支付价款204500元•（1）2010年3月1日，承担交易性金融负债时，借：银行存款197000投资收益3000•（2）2011年6月30日，计提债券利息债券利息=200000×6%×4/12=4000元借：投资收益4000贷：应付利息4000•（3）2011年6月30日，确认公允价值变动损益，借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融负债-公允价值变动1000•（4）2011年9月1日，处置短期债券借：交易性金融负债-本金200000-公允价值变动1000应付利息4000贷：银行存款204500投资收益500借：投资收益1000贷：公允价值变动损益1000第三节应付及预收款项•一、应付账款•1.含义——指企业因购买材料、商品或者接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。•2.核算•①购买的材料、商品而尚未支付货款借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款•②企业接受供应单位提供劳务借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付账款•③企业在偿还应付款项借：应付账款贷：银行存款•④因债权单位撤销或其他原因而确实无法支付的应付账款，或者划转给关联方等企业的应付账款，应计入“营业外收入”借：应付账款贷：营业外收入•（2）带有现金折扣的应付账款采取总价法，先按发票上的应付账款金额入账，把所取得的现金折扣收入作为理财收益来处理，即计入财务费用•例3.某年6-7月，华夏公司材料采购的部分业务如下：•（1）6月10日，从B公司赊购一批原材料，赊购期限为一个月，材料价款50000元，增值税额8500元，材料已验收入库。借：原材料50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款-B公司58500•（2）6月28日，收到D公司发来原材料并验收入库，但尚未收到发票，6月30日，仍未收到发票，该批材料估价6000元入账。借：原材料6000贷：应付账款-D公司6000•（3）7月1日，用红字冲回上月末材料暂估入账的记录。借：原材料6000贷：应付账款-暂估应付账款6000•（4）7月5日，B公司给予华夏公司购货现金折扣条件为：2/10,1/30,N/60•华夏公司10天内付款现金折扣：50000×2%=1000元借：应付账款-B公司58500贷：银行存款57500财务费用1000•（5）7月15日，收到D公司开来发票，所列货款为6000元，增值税进项税额为1020元，华夏公司以银行存款支付。借：原材料6000应交税费-应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款7020•二、应付票据•1.含义——指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。•2.科目设置——设置“应付票据”科目•3.核算•（1）不带息票据核算•A.开出承兑汇票，购入材料物资时借：材料采购/原材料/库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付票据•B.若以商业汇票抵付应付账款时借：应付账款贷：应付票据•C.企业支付银行承兑汇票的手续费时借：财务费用贷：银行存款•D.收到银行到期票据的付款通知时借：应付票据贷：银行存款•E.若商业承兑汇票到期企业无力支付票款，应当将应付票据转为应付账款，借：应付票据贷：应付账款•F.若银行承兑汇票到期，企业无力支付票款,承兑银行应转作对出票人的逾期贷款,收到银行转来的应付票据转为逾期贷款的通知时借：应付票据贷：短期借款•例4.华夏公司某年4月25日，购进一批原材料，增值税专用发票注明的原材料购买价格为50000元，增值税额为8500元，华夏公司开出、承兑一张票面金额58500元、期限三个月的不带息票据。•（1）4月25日，开出承兑票据时，借：原材料50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500•（2）7月25日，商业汇票到期，•A.假定华夏公司如期支付票款借：应付票据58500贷：银行存款58500•B.假定华夏公司无力支付票款（商业承兑汇票）借：应付票据58500贷：应付账款58500•C．假定华夏公司无力支付票据（银行承兑汇票）借：应付票据58500贷：短期借款58500•（2）带息票据核算对于带息票据，应于年末计提票据利息，计入“财务费用”•年末计提时，借：财务费用贷：应付票据•票据到期时，借：应付票据财务费用贷：银行存款•例5.某企业2010年10月1日向B企业购买产品一批，货款200000元，增值税款34000元，该企业向B企业开出、承兑一张面值为234000元的票面的利率10%，期限6个月的带息商业承兑汇票。•（1）2010年10月1日，开出承兑商业汇票时，借：库存商品200000应交税费-应交增值税34000贷：应付票据234000•（2）年末，计提票据利息时，票据利息=234000×10%×3/12=5850借：财务费用5850贷：应付票据5850•（3）2011年4月1日票据到期时，借：应付票据239850财务费用5850贷：银行存款245700•三、预收账款•1.含义——指销货企业或提供劳务企业按照合同规定，向购货单位或接受劳务单位预收的款项。•2.科目设置——单独设置“预收账款”科目•（1）向购货单位预算款项的时借：银行存款贷：预收账款•（2）向购货单位或接受劳务单位交付商品或提供劳务时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）•（3）收到购货单位或者接受劳务单位补付的款项时，借：银行存款贷：预收账款•（4）向购货单位或者提供劳务单位退回多付的款项时，借：预收账款贷：银行存款•若企业的预收款项情况并不多,可将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方，但在编制资产负债表时,应当根据“应收账款”科目所属明细账的贷方余额分析填列预收款项目。•例6.华夏公司6月份预收货款的销售业务如下：•（1）6月2日，收到乙公司预付的货款18000元借：银行存款18000贷：预收账款-乙公司18000•（2）6月25日，发出商品并开出增值税专用发票，•①假定货款15000元，增值税额2550元，退回货款450元。借：预收账款-乙公司17550贷：主营业务收入15000应交税费-应交增值税（销项税额）2550借：预收账款-乙公司450贷：银行存款450•②假定货款16000元，增值税2720元，补收货款720元，借：预收账款-乙公司18720贷：主营业务收入16000应交税费-应交增值税（销项税额）2720借：银行存款720贷：预收账款-乙公司720•四、其他应付款•1.含义——指除了应付票据、应付账款、预收账款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项，主要包括：•①应付经营租入固定资产和包装物租金•②存入保证金（如收取的出租或出借包装物押金）•③应付、暂收所属单位、个人的款项•④采用售后回购方式融入的资金•⑤其他应付、暂收款项•2.科目设置——设置“其他应付款”科目•发生各种应付及暂收款项时借：银行存款/现金/管理费用贷：其他应付款•支付、偿还应付款时借：其他应付款贷：银行存款/现金等•例7.华夏公司向A公司出借一批包装物，收取押金5000元，A公司如期归还包装物，华夏公司退回押金。•（1）出借包装物，收取押金借：银行存款5000贷：其他应付款-存入保证金（A公司）5000•（2）A公司归还包装物，退回押金借：其他应付款-存入保证金（A公司）5000贷：银行存款5000第四节应付职工薪酬•一、含义——指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。•二、职工薪酬的范围•1.职工的工资、奖金、津贴和补贴•2.职工福利费•3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。•4.住房公积金•5.工会经费和职工教育经费•6.非货币性福利•7.辞退福利•8.其他与获得职工提供的服务相关的支出•三、职工薪酬的确认•1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；•2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；•3.除上述以外的其他职工薪酬，计入当期损益。•四、职工薪酬的计量•国家规定了计提基础和计提比例的，应该按照国家规定的标准来计提。•国家没有规定计提基础和计提比例的，应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付的职工薪酬。当期实际发生的金额大于预计金额，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生的金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。•职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益，应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益