第八章流动负债85468844

第九章流动负债【本章教学重点】一.流动负债的确认与计量二.应交税费三.交易性金融负债四.应付职工薪酬•第一节流动负债的确认与计量一、负债确认：教材P344-345•1.定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•2.负债确认条件：同时满足以下条件的现时义务，确认为负债：•A.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。•B.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量•3.负债的分类：教材P345二.流动负债的确认与计量：教材P345-347•1.定义：教材P345•2.确认条件：教材P345-346•3.分类：教材P346-347•4.计量：一般按到期应付金额计量流动负债。（不考虑折现值）•第二节应付账款一.确认•1.核算范围：购买商品，接受劳务应付未付的款项。•2.入账时间：商品所有权转移时或劳务完成时。二.计量：一般按将来应付金额计量。如果存在购货折扣，采用总价法计量。（扣除商业折扣，不扣除现金折扣）三.会计处理：见教材P348•第三节应付票据一.确认：•1.核算范围：购买商品，接受劳务出具的商业汇票•2.入账时间：商业汇票承兑日•二.计量：按票据面值计量计入“应付票据”•三.会计处理：见教材P350•第四节应交税费（重点）•一.核算范围：各种先计算后上交的税费。•注：印花税，耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。•二.应交增值税•1.增值税的计算原理•应交增值税=增值额×税率•=销项税额-进项税额•2.一般纳税人的会计处理•（1）账户设置：•A.在“应交税费—应交增值税”账户下，设置以下专栏：（采用借、贷方多栏式明细账）•已交税金•进项税额•转出未交增值税减免税款销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税•注：前四个为借方专栏，后四个为贷方专栏。•B.设置“应交税费—未交增值税”账户。（采用三栏式明细账）•（2）各专栏的核算内容A.“进项税额”：核算取得货物发生的，准予从当期销项税额中抵扣的增值税。B.“已交税金”：核算本期实际上交的增值税。C.“减免税款”：核算按规定本期减免的增值税。D.“销项税额”：核算销售商品，提供应税劳务收到的，应当上交的增值税。（含视同销售商品业务，如将商品用于工程建造，福利等）E.“进项税额转出”：核算已经抵扣进项税额的货物由于发生非常损失或改变用途，不应当继续抵扣，应当转出的增值税。F.“出口退税”：核算产品出口后计算的应当退回的增值税。G.“转出未（多）交增值税”：核算月末计算的应当转入“应交税费—未交增值税”的本月未交或多交的增值税。（3）一般纳税人核算举例：练习册P102下例供参考：•【例】某公司为一般纳税人，2007年10月份发生下列业务：•10月1日购入原材料一批，买价20万元，增值税3.4万元，运杂费0.5万元，价款用转账支票支付，材料计划成本21万元。•借：材料采购20.5•应交税费-应交增值税（进项税额）3.4•贷：银行存款23.9•借：原材料21•贷：材料采购20.5•材料成本差异0.5•10月5日采用委托收款结算方式销售产品一批，售价50万元，增值税8.5万元，代垫运杂费0.8万元，已办妥托收手续。•借：应收账款59.3•贷：主营业务收入50•应交税费-应交增值税（销项税额）8.5•银行存款0.8•10月6日，收购农副产品10万元作为材料验收入库，材料计划成本8.5万元。•借：材料采购8.7•应交税费-应交增值税（进项税额）1.3•贷：银行存款10•借：原材料8.5•材料成本差异0.2•贷：材料采购8.7•10月12日将一批产品用于厂房建造，产品成本15万元，售价20万元，增值税率17%•借：在建工程18.4•贷：库存商品15•应交税费-应交增值税（销项税额）3.4•10月15日存款3万元上交本月增值税。•借：应交税费-应交增值税（已交税金）3•贷：银行存款3•10月20日职工福利部门领用原材料一批，材料成本5万元，进项增值税0.85万元。借：应付职工薪酬5.85贷：原材料5•应交税费-应交增值税（进项税额转出）0.85•10月31日月末财产清查，发现材料发生非常损失，损失材料成本2万元，进项税额0.34万元，批准转为营业外支出。借：待处理财产损溢2.34•贷：原材料2•应交税费-应交增值税（进项税额转出）0.34•借：营业外支出2.34•贷：待处理财产损溢2.34•10月31日，将库存商品一批作为福利发放给车间工人，商品成本0.8万元，售价1万元，增值税率17%。借：应付职工薪酬1.17贷：主营业务收入1•应交税费-应交增值税（销项税额）0.17•借：主营业务成本0.8•贷：库存商品0.8•10月31日，转出本月未交（多交）增值税。•“应交增值税”借方发生额合计=3.4+1.3+3=7.7•“应交增值税”贷方发生额合计=8.5+3.4+0.85+0.34+0.17=13.26•未交增值税=13.26-7.7=5.56•借：应交税费-增（转出未交增值税）5.56•贷：应交税费-未交增值税5.56•3.小规模纳税人的会计处理：见教材P358-359•（1）取得货物的增值税计入货物成本，不能抵扣进项税额。•（2）销售商品按征收率计算应交增值税。•二.应交消费税•1.消费税的计算•应交消费税=应税收入×消费税率•或=应税数量×单位税额•2.会计处理•（1）销售应税消费品计税•借：营业税金及附加•贷：应交税费-应交消费税•（2）委托加工支付消费税（见第四章-存货）•（3）将应税消费品用于工程建造••借：在建工程•贷：库存商品•应交税费-应交增值税（销项税额）•-应交消费税•三.应交营业税•1.营业税的计算•应交营业税=应税营业额×营业税率•2.会计处理•（1）提供应税劳务计税•借：营业税金及附加•贷：应交税费-应交营业税•（2）出售不动产计税•借：固定资产清理•贷：应交税费-应交营业税（3）转让无形资产计税（见第七章-无形资产）四.其他税费核算：（见教材P360-361）第五节应付职工薪酬（重点内容）一.核算内容：1.企业计算的应支付给职工的各种薪酬（含福利）2.外商投资企业从净利润中提取的职工福利奖励基金。注：具体核算内容见教材P368-371•二.职工薪酬的确认与计量•1.确认：教材P372-373•2.计量：教材P373•三.职工薪酬的会计处理•（一）支付职工薪酬1.支付货币性薪酬（工资，奖金，货币性福利，辞退福利，上交“五险一金”等）•借：应付职工薪酬•贷：银行存款（或库存现金）2.将产品作为福利发放给职工借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）•借：主营业务成本贷：库存商品•3.将原材料作为福利发放给职工•借：应付职工薪酬•贷：原材料•应交税费-应交增值税（进项税额转出）•4.提供资产（房屋，汽车等）免费供职工使用（1）计提折旧时：•借：应付职工薪酬•贷：累计折旧•（2）支付资产维修费•借：应付职工薪酬•贷：银行存款等•（二）分配工资费用（含工资，奖金，货币性福利，非货币性福利，“五险一金”等）•借：生产成本•制造费用•管理费用•销售费用•在建工程•研发支出•贷：应付职工薪酬•（三）按工资总额计算工会经费及职工教育经费时•借：管理费用•贷：应付职工薪酬•（四）计算职工辞退福利（计算见教材P381）•借：管理费用•贷：应付职工薪酬•（五）外商投资企业从净利润中提取职工福利奖励基金•借：利润分配-提取职工福利奖励基金•贷：应付职工薪酬•（六）职工薪酬会计处理举例•【例1】练习册P105•【例2】某公司将库存商品一批作为福利发放给职工，数量1000件，成本80元/件，售价100元/件，增值税率17%。其中生产工人600件，•车间管理人员300件，厂部人员100件。借：应付职工薪酬117000•贷：主营业务收入100000•应交税费-应交增值税（销项税额）17000•借：主营业务成本80000•贷：库存商品80000•借：生产成本70200•制造费用35100•管理费用11700•贷：应付职工薪酬117000•【例3】公司购买汽车一辆免费供经理使用，支付买价及相关税费共30万元。该汽车当年计提折旧2万元，存款支付修理费0.5万元。•借：固定资产30•贷：银行存款30•借：应付职工薪酬2.5•贷：累计折旧2•银行存款0.5••借：管理费用2.5•贷：应付职工薪酬2.5•第六节交易性金融负债（重点）•一.金融负债的含义•企业持有金融工具产生的负债，包括交易性金融负债及其他金融负债。•二.交易性金融负债的确认：•1.含义：企业为交易目的承担的金融负债。一般是指企业发行的随时准备购回的债券。•2.主要特点•（1）由于持有金融工具而产生。•（2）为交易目的而承担（随时准备赎回）。•（3）能在公开市场交易。•（4）采用公允价值计量•（5）公允价值变动计入当期损益。•注：同时具备以上特点的金融负债应当确认为交易性金融负债。•三.交易性金融负债的计量•1.初始计量：按公允价值计量•（1).按公允价值计入“交易性金融负债-本金”•（2）相关费用计入“投资收益”•2.后续计量：资产负债表日采用公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”•四.交易性金融负债会计处理：见教材P365•【例】A公司08年初发行公司债券10000张，期限一年，票面利率8%，面值100元/张，发行价104元/张，发行费用0.5万元。随时准备购回。•该债券半年付息一次，08年3月31日，A债券市价105元/张。6月30日，A债券市价103元/张。7月20日，A公司以102元/张（含费用）的价格购回全部债券。•会计分录：（单位万元）•08.1.1•借：银行存款103.5•投资收益0.5•贷：交易性金融负债-本金104•08.3.31•公允价值=105•账面价值=104公允价值变动=1•借：公允价值变动损益1•贷：交易性金融负债-公允价值变动1•08.6.30•公允价值=103•账面价值=105公允价值变动=2•借：交易性金融负债-公允价值变动2•贷：公允价值变动损益2•08.6.30计息•100×8%÷2=4•借：投资收益4•贷：应付利息4•08.7.1付息•借：应付利息4•贷：银行存款4•08.7.20购回•借：交易性金融负债-本金104•贷：交易性金融负债-公允价值变动1•银行存款102•投资收益1•借：公允价值变动损益1•贷：投资收益1第七节其他流动负债教材P389-393一、预收账款二、短期借款三、应付股利四、应付利息五、其他应付款预收账款是指企业在提供商品，产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。预收账款的核算有两种方法：1.若预收货款业务较多，可设置“预收账款”账户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项。2.若预收货款业务较少，也可不设置“预收账款”账户，而改由“应收账款”账户反映。一、预收账款企业向购货单位预收的款项，借：银行存款贷：预收账款销售实现时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）购货单位补付的款项，借：银行存款贷：预收账款退回多付的款项，做相反的会计分录。一、预收账款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。公司借入的各种短期借款，借：银行存款贷：短期借款归还借款时，借：短期借款贷：银行存款资产负债表日，借：财务费用/利息支出贷：银行存款/应付利息二、短期借款企业应当根据通过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利或利润借：利润分配贷：应付股利实际支付现金股利或利润，借：应付股利贷：银行存款企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。企业分配的股票股利，不做会计分录。三、应付股利应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借：利息支出/在建工程/财务费用/研发支出贷：应付利息（按