第八章负债

1第八章流动负债2第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付及预收款项第四节应付工资及福利费第五节应交款项第六节或有负债3第一节流动负债概述一、流动负债的定义与特点二、流动负债的分类三、流动负债的确认与计量4流动负债，指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。(1)偿还期限短，以债权人所提出的期限要求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。(2)这项义务，要用企业的资产或负债清偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。(3)流动资产与流动负债相比较，有助于评价企业的短期偿债能力与清算能力。一、流动负债的定义与特点5(一)按流动负债产生的原因1.借贷形成的流动负债2.结算过程中产生的流动负债3.经营过程中产生的流动负债4.利润分配产生的流动负债(二)按流动负债的应付金额是否肯定1.应付金额确定的流动负债2.应付金额视经营情况而定的流动负债3.应付金额须予估计的流动负债二、流动负债的分类6《企业会计准则》规定：“各项流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。”流动负债不采用现值计价，而按到期价值入帐，虽然会高估负债，但一则符合谨慎性原则；二则核算简便，符合成本效益原则；三则符合重要性原则。三.流动负债的确认与计量7第二节短期借款一、短期借款利息的处理短期借款，指企业借入的期限在一年以下的各种借款，一般是为维持正常的生产经营活动所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。1.如果短期借款的利息是按期(通常为一季度)支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用预提的方法，按月预提计入费用。2.如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益(财务费用)。8二、短期借款与长期借款核算的区别“短期借款”帐户只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息，短期借款的利息在实际支付或预提时，通过“银行存款”或“预提费用”帐户核算。“长期借款”帐户既核算长期借款的本金，也核算长期借款的利息，即按期计算的长期借款利息通过“长期借款”帐户核算。9例1.企业2000年10月16日接银行通知，取得短期借款100000元，年利率12%，三个月后还本付息。(1)取得短期借款时借:银行存款100000贷:短期借款100000(2)10月31日预提借款利息时借:财务费用500贷:预提费用50010(3)11月30日，12月31日预提借款利息时借:财务费用1000贷:预提费用1000(4)2001年1月16日还本付息时借:预提费用--应计利息2500财务费用500短期借款00000贷:银行存款10300011第三节应付及预收款一、应付票据二、应付帐款三、预收帐款四、其他应付款12一、应付票据(一)应付票据的内容及一般帐务处理应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。开出、承兑商业汇票时，借记“物资采购”、“原材料”、“应交税金”、“应付帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户；支付银行承兑汇票手续费时，借记“财务费用”帐户，贷记“银行存款”帐户；汇票到期接银行通知付款时，借记“应付票据”，贷记“银行存款”帐户。13(二)应付票据利息的处理带息应付票据的利息处理有两种方法。1.如果票据期限较长、利息金额较大，可以按期预提应付利息，借记“财务费用”帐户，贷记“应付票据”帐户。票据到期支付本息时，借记“应付票据”帐户，贷记“银行存款”帐户。企业可决定何时预提应计利息，但一般在中期期末和年度终了时应予以计提。2.如果票据期限较短、利息金额较小，可以在票据到期支付票据本息时，将利息一次记入当期费用，按票面价值借记“应付票据”帐户，按利息支出借记“财务费用”帐户，按支付的本息贷记“银行存款”帐户。14例2.企业2000年9月1日购入材料一批，该批材料价款为200000元，允许抵扣的增值税额为34000元，企业开出并承兑期限五个月，年利率8％的商业汇票一张。该批材料已验收入库。(1)2000年9月1日购入材料，签发汇票时借:物资采购200000应交税金—应交增值税34000贷:应付票据234000(2)2000年12月31日计算4个月的应计利息6240元时借:财务费用6240贷:应付票据6240(3)2001年1月31日到期支付本息时借:应付票据240240财务费用1560贷:银行存款24180015例3.企业2000年12月2日签发面值100000元,90天到期的不带息票据一张，向银行借款，当时该种借款的年利率为6％。(1)2000年12月2日签发票据向银行借款时借:银行存款98500应付票据折价1500贷:应付票据100000(2)2000年12月31日年末结帐时借:财务费用500贷:应付票据折价500(3)2001年3月1日还款时借:财务费用1000贷:应付票据折价1000同时借:应付票据100000贷:银行存款10000016(三)逾期应付票据的核算商业承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，则将“应付票据”帐户的帐面余额(包括带息票据已入帐利息)转入“应付帐款”帐户。带息票据自此不再计提利息。银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处理，并按每天0.05%计收罚息，企业应按未付票款借记“应付票据”帐户，贷记“短期借款”帐户，支付的利息费用在财务费用中列支。17二、应付帐款应付帐款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付帐款的入帐时间应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。1.在物资和发票帐单同时到达时，应付帐款一般待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。2.在物资和发票帐单不同时到达时，若物资先到达，为简化核算，一般等发票帐单到达后，再根据发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到达，应对所购物资暂估入帐，下月初用红字冲帐；等发票帐单到达后，再按实际金额入帐。18例4.企业2000年9月15日购得某种规格元钢100吨，价款300000元，增值税额51000元，货款10月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时借:原材料300000应交税金-增值税(进)51000贷:应付帐款351000(2)付清款项时借:应付帐款351000贷:银行存款35100019三、预收帐款预收帐款是指企业在提供商品、产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。预收帐款的核算有两种方法：1.若预收货款业务较多，可设置“预收帐款”帐户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项。2.若预收货款业务较少，也可不设置“预收帐款”帐户，而改由“应收帐款”帐户反映。20例5.企业2001年5月21日收到三新公司预付货款120000元，已存入银行。6月5日产品生产完工，按合同向三新公司如数发交产品一批，货款总额为150000元，增值税率17%，不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。(1)企业预收货款时借:银行存款120000贷:预收帐款(应收帐款)120000(2)产品发交并结算时借:预收帐款(应收帐款)120000应收票据55500贷:主营业务收入150000应交税金—应交增值税(销)2550021四、预提费用预提费用是指按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提租金、保险费、借款利息、固定产修理费、产品售后担保修理费用等。例6.某公司主要生产和销售某型号洗衣机，2001年2月销售该型号洗衣机10000台，每台3000元，根据以往经验，每为顾客提出修理的可能性为10%，平均修理费用200元。当月预提修理费用200000元。借：管理费用—产品担保修理费用200000贷：预提费用20000022五、应付股利例7.某公司总股本60000000股，现决定2000年度利润分配方案为：每10股配送2股，并每股派发0.2元现金股利。(1)宣告发放现金股利时借：利润分配—应付股利12000000贷：应付股利12000000(2)发放现金股利时借：应付股利12000000贷：银行存款1200000023六、其他应付款其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。例8.企业第一车间租入设备一台，每月租金10000元，每季支付一次。(1)每月计提租金时借：制造费用10000贷：其他应付款10000(2)每季支付租金时借：其他应付款30000贷：银行存款3000024例9.企业按工资总额的一定比例提取本年度8月份的统筹退休金10000元,于9月5日解缴给退休基金统筹部门。(1)8月份提取时借:管理费用10000贷:其他应付款10000(2)9月5日解缴时借:其他应付款10000贷:银行存款1000025第四节应付工资及应付福利费一、工资总额的组成工资总额是企业在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。1.计时工资4.津贴和补贴2.计件工资5.加班加点工资3.奖金6.特殊情况下支付的工资二、工资核算的原始依据1.考勤记录2.产量记录26三、工资结算的核算(一)工资结算凭证1.工资结算单2.工资结算汇总表(二)工资结算的帐务处理“应付工资”帐户集中反映企业应付职工的工资总额，贷方反映应付职工的工资，借方反映实际支付给职工的工资及扣款工资，工资总额反映在会计核算上应为该帐户借方发生额的合计数。随同工资一起发放的非工资性支出不通过本帐户核算。27例10.企业2001年9月份“工资结算汇总表”(1)提取现金备发工资时借:现金246208贷:银行存款246208(2)发放工资时借:应付工资246208贷:现金246208(3)月末分配工资费用时借:生产成本--基本生产成本113126--辅助生产成本53286制造费用29574管理费用57375应付福利费4394营业外支出3100贷:应付工资26085528(4)结转各扣款项目借:应付工资14647贷:管理费用545应付福利费1720住房周转金12382四、工资分配的核算产品生产工人----基本生产成本辅助生产工人----辅助生产成本车间非生产人员----制造费用专设销售机构人员----销售费用企业行政管理人员----管理费用工程建设人员----在建工程医务福利人员----应付福利费29五、应付福利费企业可按职工工资总额的14％计算提取职工福利费，计入当期的成本费用，用于职工医药费、职工生活困难补助、医务福利部门人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费等。例11.沿用例10中应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。借:生产成本--基本生产成本15837.64--辅助生产成本7460.04制造费用4140.36管理费用8647.66营业外支出434贷:应付福利费36519.7030一、应交款项的内容企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、企业所得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。企业交纳的各种税金，除印花税、耕地占用税外，其他各种税金均通过“应交税金”帐户核算；企业应交纳的各种费用，应通过“其他应交款”帐户核算。第五节应交款项31二、应交增值税(一)帐户设置“应交税金—应交增值税”明细帐户借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税等；贷方反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。该明细帐户