第十一章_长期负债及借款费用[1]

1第十一章长期负债及借款费用贾晋黔高级讲师洛阳市财会学校23第一节长期负债一、长期借款（会计处理3个环节）在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。1.企业借入长期借款时：借：银行存款（实际收到的金额）长期借款——利息调整（存在的差额）贷：长期借款——本金42.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息（或长期借款——应计利息）长期借款——利息调整53.企业偿还长期借款时：借：长期借款——本金在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：银行存款长期借款——利息调整6二、应付债券（一）一般公司债券企业应设置“应付债券”科目，在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。71.企业发行债券借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】——利息调整【差额】（或借方）注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价计入利息调整明细科目中。82.利息调整的摊销每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率每期应计利息＝应付债券面值×债券票面利率每期利息调整的摊销金额＝实际利息费用－票面利息9期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息（分期付息）期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息（一次付息）注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一个数。10①分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、财务费用等借：（或贷）应付债券——利息调整贷：应付利息②一次还本付息的债券借：在建工程、制造费用、财务费用等借：（或贷）应付债券——利息调整贷：应付债券——应计利息113.债券的偿还①分期付息、一次还本的债券借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款②一次还本付息的债券借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款12【单选题】甲公司于2007年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2007年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。A.1000B.1060C.1035.43D.1095.43『正确答案』C13『答案解析』该债券利息调整金额为43.27（1043.27－1000）万元，分5年采用实际利率法摊销，2007年应摊销的金额为7.84（1000×6%－1043.27×5%）万元。则2007年12月31日，该应付债券的账面余额为1000＋（43.27－7.84）＝1035.43（万元）。14（二）可转换公司债券可转换公司债券＝普通债券＋转股权1.初始确认可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份（一般债券）和权益成份（转股权）：15⑴负债成份的公允价值＝未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）＝普通债券发行价款＝普通债券入账价值＝面值＋溢价（－折价）⑵权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值16注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益成分价值计入资本公积；发行费用按负债成分和权益成分的公允价值比重分摊。17【多选题】（2010年考题）2010年考题下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。A.将负债成份确认为应付债券B.将权益成份确认为资本公积C.按债券面值计量负债成份初始确认金额D.按公允价值计量负债成份初始确认金额『正确答案』ABD182.持有期间持有期间与普通债券一样，采用实际利率法摊销溢折价，确认财务费用等。193.转换20【多选题】可转换公司债券的说法当中，正确的有（）A.企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积B.可转换公司债券在进行分拆时应该对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始计量21C.发行可转换公司债券发生的交易费用应直接计入当期费用D.可转换公司债券的负债成份在转换为股份之前应按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息【答案】ABD22【单选题】甲公司2010年1月1日发行可转换公司债券，发行价格480万元，假定发行费用为8万元，实际收到价款472万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。市场利率为6%。计算结果保留两位小数。则2010年1月1日权益部分的初始入账金额为（）万元。[（P/S,6%,3）＝0.83962；（P/A,6%,3）＝2.67301]23A.20.09B.19.76C.459.91D.480『正确答案』B负债成份的公允价值＝15×2.67301＋500×0.83962＝459.91（万元）权益成份的公允价值＝480－459.91＝20.09（万元）负债成份应分摊的发行费用＝8×459.91/480＝7.67（万元）权益成份应分摊的发行费用＝8×20.09/480＝0.33（万元）24借：银行存款472（480－8）应付债券——可转换公司债券（利息调整）47.76贷：应付债券——可转换公司债券（面值）500资本公积——其他资本公积19.76（20.09－0.33）25三、长期应付款长期应付款有两种：一是应付融资租赁款，另一种是分期付款购买资产的应付款。（一）应付融资租赁款1.租赁的分类26融资租赁的五条判断标准（1）租赁期届满资产所有权转移给承租人。（2）承租人具有优惠购买选择权。租赁开始日就可以断定承租人必会行使该选择权。27（3）租赁期占资产尚可使用寿命的75%以上。但这条标准不适合用于判断旧资产，所谓旧资产，就是已经使用过了75%的资产寿命。比如，签订租赁合同时，A设备剩余使用寿命为4年，全新寿命为20年。租赁期限为4年。尽管租赁期占尚可使用寿命的100%，但该资产寿命已经消耗掉了80%（16/20），属于旧资产。28（4）最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90%。最低租赁付款额主要就是租金，就是说，租金很多，多到资产价值的90%以上，其实也就相当于把资产买下来了，只不过是分期付款。例如，最低租赁付款额的现值为715万元，租赁资产公允价值700万元，最低租赁付款额的现值为715万元＞租赁资产公允价值的90%即630万元（700万元×90%），所以这项租赁应当认定为融资租赁。29（5）租赁资产具有专用性。这条是说，如果资产不做改制，只有承租人能用，别人用不了。只要出现5条中的任何一条，就是融资租赁。30【多选题】（2010年）下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值『正确答案』ABCD312.企业（承租人）对融资租赁的会计处理融资租入固定资产账务处理分为三个阶段：（1）租赁期开始日：租赁资产入账。（2）租赁期间：①分摊未确认融资费用；②计提折旧；③发生履约成本；④支付或有租金。（3）租期届满时：①返还；②优惠续租；③留购。32（1）租赁期开始日①判断租赁类型是否属于融资租赁（5个标准）②确定融资租入固定资产及负债的入账价值A.计算最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。33最低租赁付款额概念：最低租赁付款额，是指承租人至少要支付给出租人的金额，由三部分构成：最低租赁付款额＝各期租金之和＋担保余值＋优惠购买价担保余值，是指租期届满时租赁资产余值中由承租人担保的部分。3435这三部分中，租金是最主要的，后两项的金额一般很小，而且，不会同时出现。租期届满时，如果承租人把资产返还给出租人，那可能会出现担保余值；如果承租人把他买下来，那可能会出现优惠购买价。这两种情况不可能同时发生。最低租赁收款额概念＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额36例如：A公司从B公司以融资租赁方式租入一台设备，租期4年，每年租金为30万元，租赁期届满时公允价值为10万元A公司担保余值为3万元，担保公司担保2万元，未但余值为5万元。37例如：沿用上例，假定该设备在租赁期届满时公允价值为10万元，A公司有权在租赁期届满时以0.1万元购入该设备，不存在担保。其他资料不变。38最低租赁付款额，不包含履约成本和或有租金，“最低”二字即此意。履约成本，是指租赁期开始日之后为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。初始直接费用是租赁期开始日之前发生的费用。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。39【单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）万元。A.25B.27C.32D.34『正确答案』B40B.计算最低租赁付款额的现值首先，选择折现率。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率：①出租人的租赁内含利率②租赁合同规定的利率③同期银行贷款利率41然后，根据确定的租赁期限和选定的折现率查表计算最低租赁付款额的现值：最低租赁付款额的现值＝租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数（或留购价款×复利现值系数）C.初始直接费用的处理承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用应当计入租入资产价值。42最低租赁付款额A，最低租赁付款额的现值B，租赁资产公允价值C。初始直接费用D。43【单选题】（2007年）甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。A.93B.95C.100D.102『正确答案』B44（2）租赁期间①分摊未确认融资费用支付租金：借：长期应付款贷：银行存款分摊未确认融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用45未确认融资费用的分摊（2类）A.教材上分摊率的确定分为四种情况（注意：这个分摊率，就是实际利率）：前3种情况讲的都是以最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采用当初用的那个折现率作为实际利率。46B.租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的，应重新计算分摊率，该分摊率是使得最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。注意；初始摊余成本，不包含初始直接费用形成的资产价值。47②计提租赁资产折旧a.折旧政策如果没有承租人担保余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价值；如果有承租人担保余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。折旧总额＝租入资产入账价值－担保余值48b.折旧期间如果预计租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，则应以租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。4950（3）租期届满时51②优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则无需进行专门的账务处理。③留购租赁资产支付优惠购买价款时：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款同时：借：固定资产——×××贷：固定资产——融资租入固定资产52（二