第十四章流动负债(1)

第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀第十三章流动负债1、掌握流动负债的分类2、掌握主要流动负债的会计处理——尤其是应交税费的会计处理3、明确流动负债在资产负债中的披露4、认识和掌握或有负债的涵义和内容第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀本章的内容：第一节负债的性质和分类第二节流动负债的性质与分类第三节应付金额确定的流动负债第四节应付金额视经营情况而定的流动负债第五节或有事项第六节预期再融资的短期负债第七节流动负债在资产负债表上的列示第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀第一节负债的性质和分类一、定义及特征负债产生的原因负债的表现形式负债解除的结果负债定义的三层含义第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀是过去的交易或事项产生的是企业承担的现时义务清偿时会导致未来经济利益的流出负债的特征第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀二、负债的分类流动负债◆按偿还期限的长短长期负债货币性负债◆按偿还方式的不同非货币性负债第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀确定负债◆按金额是否确定或有负债（预计负债)有担保负债◆是否有担保无担保负债商业负债形成的原因金融负债非商业负债第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀一、流动负债定义及特点（一）定义流动负债：在一年内或超过一年的一个营业周期内，需用流动资产或举借新的流动负债偿还的债务。流动负债应按实际发生额入帐。第二节流动负债的分类与计价第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀（1）金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、预收账款；（2）视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得税、应付股利等；（3）需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债，如：预计负债（二）流动负债的分类第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀三、流动负债的确认和计量理论上按现值入账◆计价实务上按到期值入账各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区分以下情况计价：（1）各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据：一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。（2）各种应计负债，如应付职工薪酬、应交税费等，这类负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的，所以，它们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。（3）各种非货币性流动负债，如预收租金、预收定金等，这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的，所以，可按预定的或双方认可的价格计价。第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀核算主要涉及三个方面：取得借款利息归还借款一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的1、取得短期借款3万，年利率4%，借款期限6个月借：银行存款30000贷：短期借款30000第三节金额确定的流动负债第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀利息利息按期支付（一般按季结算）或到期一次还本付息，且数额较大，采用预提方式，按月计入“财务费用”利息按月支付，或到期一次还本付息，且数额不大可在实际支付或收到银行计息通知时直接计入“财务费用”注：若企业的借款若符合借款费用的，在资产达到预定可使用状态前，计入资产价值。借：财务费用贷：应付利息借：财务费用短期借款贷：银行存款第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀二、交易性金融负债(一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；(二)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀交易性金融负债的计量以公允价值计量企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也通过“交易性金融负债”核算，分别“本金”、“公允价值变动’，等进行明细核算。第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀会计处理发生时：借：银行存款投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债（公允价值）期末：借：投资收益贷：应付利息（票面利率计算的利息）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：交易性金融负债-公允价值变动第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀处置时：借：交易性金融负债贷：银行存款投资收益同时：借或贷：投资收益借或贷：公允价值变动损益第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀二、应付账款（一）需注意几点1、入账价值——一般为应付金额，而非到期应付金额的现值。2、带有现金折扣——我国规定按总价法入账。净价法——即扣除最大折扣后的净值。两者的区别是——入账金额不同。3、商业折扣——不计入应付账款入账价值。4、无法支付的应付账款——直接转入“营业外收入”。第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀【案例1】甲企业购入材料一批，价款为80000元。增值税率为17%，付款条件为2/10，材料已验收入库，货款未付。分别采用总价法和净价法处理.总价法:借：原材料80000应交税费——应交增值税(进项税额）13600贷：应付账款93600若10天内付款：借：应付账款93600贷：银行存款92000财务费用1600若20天内付款：借：应付账款93600贷：银行存款93600净价法：借：原材料78400应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：应付账款92000若10天内付款：借：应付账款92000贷：银行存款92000若20天内付款：借：应付账款92000财务费用1600贷：银行存款93600第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀应付账款的债务重组在债务重组中，发生了损失，计入“营业外支出”发生了收益，计入“资本公积”见《债务重组》在财产清查中，无法支付的应付账款计入“资本公积—其他资本公积”第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀三、应付票据1、含义（企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）2、入账价值——面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费。3、支付银行承兑汇票的手续费——直接计入“财务费用”。4、到期值的计算：带息票据：到期值=面值+面值×票面利率×期限不带息票据：到期值=面值5、票据期内计息——直接计入“应付票据”（一）须注意几点第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？商业承兑汇票6、到期无力支付的应付票据——若为带息票据，期末不再计提利息。并将其转入“应付账款”银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款借：应付票据贷：应付账款第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀【案例2】华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40000元，增值税为6800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。票面利率为6%。2月28日借：物资采购/原材料40000应交税费——增值税（进）6800贷：应付票据46800借：财务费用200贷：现金2003月31日借：财务费用234贷：应付票据2345月31日借：应付票据47034财务费用468贷：银行存款/应付账款47502第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀知识扩展：西方不带息应付票据处理。1.票据面值中所记载的金额不含利息，可按面值记帐。2.票据面值中所记载的金额包含了部分利息，有两种做法，一是对其利息不单独核算，视为不带血票据；另一种方法是，按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记帐。现值面值＝现值＋隐含的利息第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀例：中华公司2002年11月1日出具一张面值为2000000元的6个月不带息的票据向银行借款，，中华公司实得款项（现值）为182000元其有关的会计处理和报表如下：2002年10月1日借款时：银行存款182000应付票据折价18000应付票据2000002002年12月31日这期间每月末：财务费用6000应付票据折价6000在2002年12月31日资产负债表上，列示这项应付票据的净值应付票据200000减：应付票据的折价12000应付票据的净值188000第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀四、预收帐款预收款时：1）借：银行存款20000贷：预收帐款20000发货结算货款（多退少补）2）借：预收帐款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项）1700借：预收帐款8300贷：银行存款8300若补收货款，分录与此相反（参考教材例8）。第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀主营业务收入货款31500银行存款预收账款1、收款3800038000应交税费税款5355银行存款代垫运费800例：预收货款38000元；发货31500元，销项税额5355元，代垫运费800元，并退回多余款项345元。380002、结算货款退回多余款345若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并在“应收账款”账户中核算。第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的范围1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。基本的养老保险、补充养老保险费和商业的养老保险以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀（二)职工薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。医疗保险费、养老保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费住房公积金，以及工会经费和职工教育经费当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.其他职工薪酬，确认为当期费用。第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀4.自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。5.房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。6.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。7.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀(三)辞退福利1.辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职第十三章流动负债北京物资学院会计系兰风昀2.满足确认条件辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，