第十章_负债-流动负债

第十章负债主要内容流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款非流动负债：长期借款应付债券长期应付款预计负债利息费用和应计利息的计算应付债券的账务处理应付职工薪酬账务处理应交税费的账务处理长期借款的账务处理应付债券的会计核算长期应付款的账务处理学习重点学习难点一、流动负债的概念第一节流动负债流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。流动负债的特征偿还期短。筹资成本低到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的负债偿还。举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。负债的数额相对较小。•（一）按形成方式分类生产经营活动中形成。如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等。融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。收益分配中形成的流动负债。如应付股利等。二、流动负债的分类•（二）按偿付金额是否确定分类金额确定的流动负债,如应付账款；金额视经营情况而定的流动负债,如应交税费；金额应予以估计的流动负债。如预计负债。或有负债。三、流动负债的计价《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实际发生额记账。负债已经发生而数额需要确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。在确定入账金额时，有三种情况：是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款；期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费；需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。短期借款的核算一、短期借款的概述短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含1年）以下的各种借款。短期借款的内容（1）临时借款（2）生产经营周转借款（3）票据贴现借款（4）结算借款无论借款来源如何，企业都要向债权人按期偿还借款的本金和利息。二、短期借款的核算（一）账户设置“短期借款”账户账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。账户性质：负债类账户结构：短期借款偿还短期借款本金取得短期借款本金余额：尚未归还的短期借款银行存款短期借款银行存款借入时偿还时（二）账务处理借：短期借款贷：银行存款借：银行存款贷：短期借款银行存款应付利息财务费用计提支付借：财务费用—利息支出贷：应付利息借：应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷：银行存款短期借款利息的处理计算公式为：利息＝借款本金×借款期限×借款利率实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。[例]甲公司于2010年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：(1)1月1日借入款项时：借：银行存款60000贷：短期借款60000(2)1月末预提当月利息60000×8％÷12=400(元)借：财务费用400贷：应付利息4002月末预提当月利息的处理同上。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：财务费用400(3月应计提的)应付利息800(1、2月已计提的)贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：借：短期借款60000贷：银行存款60000请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理1.企业借入短期借款时：借:银行存款贷:短期借款2.归还借款时：借:短期借款贷:银行存款3.短期借款的利息按月预提时：借:财务费用贷:应付利息4.季末支付利息时：借：应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷：银行存款【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7月1日从银行借入一项期限3个月的生产周转借款90万元，利率4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。每月短期借款的利息＝900000×4.8%÷12＝3600(元)（1）企业借入短期借款时借：银行存款900000贷：短期借款900000（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：借：财务费用3600贷：应付利息3600（3）9月末支付季度利息时：借：财务费用3600应付利息7200贷：银行存款10800（4）归还短期借款时借：短期借款900000贷：银行存款900000应付职工薪酬P200一、职工薪酬的概述根据《企业会计准则》的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金等包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利最基本的是工资、福利费。工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、补贴等。职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人员的工资等。（按工资总额的14%计提）“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。②从应付职工薪酬中扣还的各种款项等①支付职工薪酬分配本月的职工薪酬应付职工薪酬余额：应付的职工薪酬二、账户设置余额：多付或预付的职工薪酬按照：“应付工资”、“应付福利费”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付工会经费”、“应付职工教育经费”。育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。１．职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：三、职工薪酬的确认和计量应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发支出等）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用、销售费用等）计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构缴纳的“五险”；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费（按工资总额的2%计提）；职工教育经费（按工资总额的2.5%计提）2）没有明确规定计提基础和计提比例的企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。2、职工薪酬的确认和计量标准3.工资费用分配贷记“应付职工薪酬——应付工资”借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员、炊事人员、工会人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资应付职工薪酬—福利费福利部门人员工资月末根据工资汇总表按照部门和职工服务对象进行工资分配：P201P201-202例2①月末分配本月应付工资时：借：生产成本—基本生产成本—Ａ产品15900—Ｂ产品8600制造费用4900管理费用8600销售费用5500在建工程3900贷：应付职工薪酬—工资47400实发工资=应付工资－代扣、代垫款项其中：代扣款项包括养老金(不征个人所得税）、失业保险金、医疗保险金、住房公积金（不征个人所得税）、个人所得税、工会会费等应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工资+特殊情况下的工资（非工作时间工资）+计入工资的奖金+工资性津贴（工资、奖金、津贴补帖）工资的计算增加部分减少部分增加部分减少部分四.职工薪酬的发放企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇总表”（参见P202表10-1）进行的。库存现金银行存款应付职工薪酬——应付工资借：应付职工薪酬—应付工资贷：库存现金②①借：库存现金贷：银行存款③结转代扣款项时应付职工薪酬——应付工资其他应付款代扣水电费等应交个人所得税应交税费借：应付职工薪酬—应付工资贷：库存现金（实际发放）其他应付款—代扣水费、个人承担保险等应交税费—应交个人所得税应纳个人所得税＝(应纳税所得额一3500）×适用税率一速算扣除数每月取得工资收入后减去个人承担的五险一金，再减去费用扣除额3500元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用1300元）为应纳税所得额，按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。②根据实发工资总额提现时：借：库存现金36220贷：银行存款36220③支付工资时：借：应付职工薪酬—应付工资47400贷：库存现金36220其他应付款-住房公积金3450-养老保险2950-医疗保险2150应交税费—应交个人所得税2630P202例3承上例，根据工资汇总表中的实发金额签发现金支票，提取现金36220元。某企业10月份工资结算汇总资料如下：(1)应付工资总额为15万元，其中：生产Ａ产品的工人工资为4万元生产Ｂ产品的工人工资为3万元车间管理人员工资为1.8万元厂部管理人员工资为2.7万元工程人员工资为1万元销售部门人员工资为2.5万元，(2)应代扣个人承担的保险为0.9万元。(3)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。请作工资分配、工资发放等会计处理①月末分配本月应付工资时：借：生产成本—基本生产成本—Ａ产品40000—Ｂ产品30000制造费用18000销售费用25000在建工程10000管理费用27000贷：应付职工薪酬—应付工资150000②根据实发工资总额提现时：借：库存现金133000贷：银行存款133000③支付工资时：借：应付职工薪酬—应付工资150000贷：库存现金133000其他应付款9000应交税费—应交个人所得税8000职工福利费提取额＝工资总额×14%社会保险费提取额＝工资总额×一定比例住房公积金提取额＝工资总额×一定比例工会经费提取额＝工资总额×2%职工教育费提取额＝工资总额×1.5%期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按照工资总额的一定比例，计提以下各种经费：各种经费的提取和分配月终编制相应的提取费计算表，并根据职工劳动服务的对象和部门进行分配。职工福利费是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本中提取的金额。按工资总额的14%计提。社会保险费是指按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。住房公积金是指企业按照国家《支付公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。工会经费按工资总额的2%计提。职工教育经费按工资总额的2.5%计提。借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员各种经费等制造费用生产车间管理人员各种经费等管理费用企业管理人员、炊事人员、工会人员各种经费等销售费用专设销售机构人员各种经费等在建工程在建工程项目建设人员各种经费等研发支出计入到无形资产开发阶段人员各种经费等各种经费的提取和分配会计处理-按谁受益谁负担原则贷：应付职工薪酬—应付福利费--社会保险费-住房公积金/工会经费/教育经费等【P20310-5】西芝公司2007年8月份核算的生产工人工资总额为50000元，按照本月工人工资总额的14%和12%分别计题职工福利费和医疗保险费。请作相应的会计分录。借：生产成本13000贷:应付职工薪酬—职工福利费7000(50000×14%)—社会保险6000(50000×12%)【P20310-6】承上例，将本月应缴的医疗保险费交纳给社会保险事业基金结算管理中心，会计分录如下：借:应付职工薪酬—社会保险费6000贷：银行存款6000【课堂练习】2007年1月，某公司应发工资总额为90万元，其中：生产部门直接生产人员工资30万元，生产管理人员工资20万元，公司管理人员工资元10万元，公司专门销售人员工资20万元，建设厂房人员工资10万元，按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的10%计提医疗保险费，12%计提养老保险费、2%计提失业保险费、12%计提住房公积金，2%计提工会经费和2.5%计提职工教育经费等。请作相应的会计分录。应计入生产成本的职工薪酬总额=30×