第十章流动负债3

2019/9/241中级财务会计第十章流动负债2019/9/2421.了解流动负债的内容及其确认和计量的方法。2.了解《企业会计准则第9号——职工薪酬》及其应用指南，熟悉职工薪酬的确认和计量方法，掌握应付职工薪酬的会计处理。3.熟悉企业应向国家交纳的增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税等各种税费，掌握应交税费的会计处理。4.掌握其他流动负债的会计处理。学习目标2019/9/243重点1.应付职工薪酬2.应交税费中应交增值税、应交消费税、应交营业税的会计处理难点应交所得税核算的变化教学重点与难点2019/9/244第一节应付及预收款项一、应付账款的核算二、预收账款的核算三、应付票据2019/9/245一、应付账款的核算（一）含义：应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。（二）入账价值：按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账。（三）入账时间：应收账款入账时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。1.单货同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。2.货到单未到的情况下，月终估计入账。（四）确实无法支付的应付账款转入“营业外收入——其他”关于现金折扣的处理——总价法2019/9/246现金折扣的处理：理财收益、理财损失——财务费用总价法√净价法企业应于应付账款支付时，将发生的现金折扣作为财务费用处理：借：应付账款贷：财务费用（按实际发生的现金折扣）银行存款（按实际支付的款项）2019/9/247例、A公司6月10日购入材料一批，价款500，000元，增值税率17%，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/30。(按价款计算)总价法：（1）赊购时借：原材料50，000应交税费—应交增值税（进项税额）8，500贷：应付账款58，500（2）10天内付款:借：应付账款58，500贷：财务费用1，000银行存款57，500（3）信用期后付款借：应付账款58，500贷：银行存款58，5002019/9/248练习：某企业经税务部门核定为一般纳税人，存货按实际成本法核算。某月份该企业发生的材料采购等业务。1.5日，向A公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50，000元，增值税税额为8，500元，A公司代垫运杂费1，000元，发票账单等结算凭证已经收到，材料已验收入库，但货税款尚未支付。2.12日，开出转账支票支付所欠A公司货税款59，500元。3.15日，企业开出并承兑为期两个月不带息的商业汇票70，200元，交给供应单位丙厂，以抵付上月购料所欠的货款。4.26日，向B公司购入甲材料10吨，材料已运到，并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未收到，货款未付。2019/9/2495.月末，计算本月应付电费125，000元（不含税），其中：基本生产车间用于产品生产的电费为97，600元，基本生产车间照明用电费为5，400元，行政管理部门用电费为22，000元。电费尚未支付。6.月末，仍未收到已于26日验收入库10吨甲材料的发票账单等结算凭证，即按暂估价格每吨6，000元入账。2019/9/24101.借：原材料51，000应交税费——应交增值税（进项税额）8，500贷：应付账款——应付A公司59，5002.借：应付账款——应付A公司59，500贷：银行存款59，5003.借：应付账款——应付丙厂70，200贷：应付票据70，2002019/9/24114.暂不作账务处理，可根据“材料入库单”登记原材料明细账的收入数量。5.借：生产成本——基本生产成本97，600制造费用5，400管理费用22，000贷：应付账款——应付供电公司125，0006.借：原材料60，000贷：应付账款——暂估应付账款60，000下月初，再用红字将上述分录冲回。2019/9/24122019/9/2413企业不单独设置“预付账款”科目时，可以把“预付账款”归入“应付账款”来反映。期末借方余额为：预付账款期末贷方余额为：应付账款2019/9/2414二、预收账款的核算（一）预收账款的内容1.含义：2.科目设置：可以设置“预收账款”科目；也可以直接计入“应收账款”科目。2019/9/2415（二）账务处理：购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款项，均通过“预收账款”进行核算某企业向购货单位预收货款20000元，存入银行，一个月后，销货给对方50000元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值38500元，增值税8500元。2019/9/2416借：银行存款20000贷：预收账款20000（应收账款20000）借：预收账款58500（应收账款58500）贷：主营业务收入50000应交税费－应交增值税（销项税额）8500借：应收票据38500贷：预收账款38500预收时销货时收到票据2019/9/2417三、应付票据（一）应付票据的内容1.含义2.分类商业承兑汇票（1）按承兑人的不同分银行承兑汇票带息应付票据（2）按是否带息分不带息应付票据2019/9/24182019/9/24192019/9/2420（二）应付票据的核算——按面值入账。1.不带息票据的处理：（1）票据面值所记载的金额不含利息，按票据面值记账。（2）票据面值中包含了一部分应计利息：a、视为不带息票据，按面值记账b、按一定的利率计算票据面值中包含的利息，将其从资产的成本中扣除后记账。我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中按其面值列示于流动负债项目内。2019/9/2421例1.不带息票据的核算某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税2.55万元，对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。2019/9/2422开出商业汇票时借：原材料150000应交税费－应交增值税（进项税额）25500贷：应付票据175500借：原材料5000贷：银行存款5000到期付款时借：应付票据175500贷：银行存款175500如到期不能支付，在未签发新的票据时：借：应付票据175500贷：应付账款1755002019/9/24232.带息票据利息的处理（1）按面值入账（2）按期计算利息借：财务费用贷：应付票据（3）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用借：应付票据财务费用（尚未计的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2019/9/24242.带息票据的核算某企业采购材料一批，2007年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万，其中含增值税5000元，年利率8.4％，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元。票据到期，收到银行付款通知，将款项归还银行。2019/9/2425支付承兑手续费：借：应付票据40840财务费用840贷：银行存款41680开出票据，购买材料：2007年12月31日，计算3个月的利息票据到期时，收到银行的付款通知借：财务费用40贷：银行存款40借：物资采购35000应交税费－应交增值税（进项税额）5000贷：应付票据4000040000×8.4%÷12×3=840（元）借：财务费用840贷：应付票据8402019/9/24263.逾期应付票据的处理商业承兑汇票应付账款银行承兑汇票短期借款对利息应当怎样处理呢？2019/9/2427第二节应交税费一、增值税二、消费税三、营业税四、资源税五、土地增值税六、房产税、土地使用税和车船使用税七、城市维护建设税八、所得税2019/9/2428一、增值税（一）会计科目专栏设置应交税费－应交增值税①进项税额①销项税额②已交税金②出口退税③减免税款③进项税额转出④出口抵减内销产品应纳税额④转出多交增值税⑤转出未交增值税2019/9/2429（二）一般纳税人账务处理一般纳税企业（17％或13％）1.应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＜当期进项税额时，不足部分可以结转下期继续抵扣。（1）进项税额购进货物或接受应税劳务时负担的增值税2019/9/2430可以抵扣的从销售方取得增值税专用发票抵扣凭证从海关取得的完税凭证未取得增值税抵扣凭证：免税的农产品——13％运费（运输部门的发票——7％废旧物资——10％。2019/9/2431下列进项税额不可从销项税额中抵扣（购进的货物）购进固定资产用于非应税项目的购进货物或者应税劳务（交营业税的部分）用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务2019/9/2432（2）销项税额销售货物或提供应税劳务时销项税额＝销售额×增值税税率销售额——企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代交的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用——手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及运杂费。2019/9/2433没有销售额的（视同销售）：对于企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目；用于投资、提供给其他单位或个体经营者；用于集体福利或者个人消费。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；无偿赠送他人。2019/9/2434计算交纳增值税时销售额按下列顺序确定：按当月同类货物的平均销售价格确定按最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定，公式：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）2019/9/24352.应交增值税的核算（注意明细科目）应交税费——应交增值税——未交增值税——增值税检查调整借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税等贷方：销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等2019/9/2436应交税费----应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出转出多交增值税应交税费——未交增值税多交的上缴的应交未交的当期应交未交的增值税累计多交的增值税累计未交的增值税2019/9/2437出口退税①实行“免”、“抵”、“退”的企业当期出口物资不予免抵退的税额借：主营业务成本贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）按规定计算当期应予抵扣的税额借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费－应交增值税（出口退税：应予退税的部分借：其他应收款－应收补贴款贷：应交税费－应交增值税（出口退税）收到退回的税款借：银行存款贷：其他应收款－应收补贴款收到增值税返还==》补贴收入2019/9/24383.小规模纳税企业的账务处理（1）应纳税额的计算应纳税额=销售额*税率（6%4%）（2）核算要点①购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本②销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票。③销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入“应交税费－应交增值税”科目，税率6％（4%），若销价中含税款，应按公式分离：不含税单价＝含税销价1＋征收率④采用三栏式账户2019/9/2439二、消费税对特定的消费品征收的一种流转税。税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、木制一次性筷子、高档手表、高尔夫球及球具成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。征收环节：境内生产、委托加工和进口时征收。计征方法：从价定率：应纳税额＝销售额（同增值税）×税率从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额从价定率和从量定额混合计算应纳税额＝销售额×税率+销售数量×单位税额（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）2019/9/24402019/9/24412019/9/2442应交税金——应交消费税实际交纳的消费税金应交纳的消费税金尚未交纳的消费税金2019/9/2443主要账务处理1.生产和销售应税消费品的账务处理（1）直接对外销售的==》“主营业务税金及附加”借：主营业务税金及附加等科目贷：应交税费——应交消费税（2）对外投资等==》成本借：