第十章负债第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬

跟我学会计之中级会计实务主讲：孟老师-1-孟老师学生群：39434754淄博腾飞会计群：44943900第十章负债第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。【重要提示】与固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理比较理解：企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。出租的固定资产折旧计入其他业务成本。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，则无形资产的摊销应当计入相关资产的成本（制造费用）。辞退福利只能计入当期损益（管理费用）中。（二）职工薪酬的计量标准1.货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。【重要提示】不仅是应付职工薪酬，对于超过一年的长期负债理论上都应当选择恰当的折现率，以负债折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；折现后金额相差不大的，也可按照未折现负债的金额计入相关资产成本或当期损益。2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。解析：掌握税法关于视同销售与不予抵扣的界限，自产、委托加工形成的货物无论用于哪一跟我学会计之中级会计实务主讲：孟老师-2-孟老师学生群：39434754淄博腾飞会计群：44943900方面，都要计算增值税销项税；购买的货物如果用于企业主体以外的事项要视同销售（如：对外投资、分配给股东、无偿赠与他人等），如果用于企业主体之内的事项要不予抵扣进行进项税转出（如：免税项目领用原材料、用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务等）。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【教材例题解析】【例10-2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。乙公司的帐务处理如下：计提轿车折旧借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧20000确认住房租金费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款40000解析：为了职工薪酬的统计，注意计提轿车折旧时，应付职工薪酬会计科目一走一过，而不能直接借记管理费用，贷记累计折旧。与职工薪酬有关的科目都应通过“应付职工薪酬”过一下账，再转入下一笔科目。虽然“应付职工薪酬”借贷方相抵，余额为零，但可以通过该科目将分散在诸多科目中与职工薪酬相关的支出统一起来，便于统计和管理。（三）辞退福利的确认和计量辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬（辞退福利）的确认条件。满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工跟我学会计之中级会计实务主讲：孟老师-3-孟老师学生群：39434754淄博腾飞会计群：44943900数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。（四）以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。【例10-4】2007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表10—3。表10－3乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表单位：元年份公允价值支付现金2007142008152009181620102120201125第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司。乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，见表10－4。表10－4应付职工薪酬和计入当期损益一览表单位：元年份应付职工薪酬（1）支付现金（2）当期损益（3）（3）＝（1）一上期（1）+（2）2007（200－35）×100×14×1/3＝77000770002008（200－40）×100×15×2/3＝160000830002009（200－45－70）×100×18＝15300070×100×16＝1120001050002010（200－45－70－50）×100×21＝7350050×100×20＝10000020500201173500－73500＝035×100×25＝8750014000总额299500299500根据表10一4的资料，乙公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日，不作处理。跟我学会计之中级会计实务主讲：孟老师-4-孟老师学生群：39434754淄博腾飞会计群：44943900（2）2007年12月31日借：管理费用77000贷：应付职工薪酬77000（3）2008年12月31日借：管理费用83000贷：应付职工薪酬83000（4）2009年12月31日借：管理费用105000贷：应付职工薪酬105000借：应付职工薪酬112000贷：银行存款112000（5）2010年12月31日借：公允价值变动损益20500贷：应付职工薪酬20500借：应付职工薪酬100000贷：银行存款100000（6）2011年12月31日借：公允价值变动损益14000贷：应付职工薪酬14000借：应付职工薪酬87500贷：银行存款87500第二节应付债券一、一般公司债券企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券―面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券―利息调整”科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券―利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券―应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券―利息调整”科目。【重点提示】对应付债券的投资方，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。如为一次还本付息债券投资，应跟我学会计之中级会计实务主讲：孟老师-5-孟老师学生群：39434754淄博腾飞会计群：44943900于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。【教材例题解析】【例10-5】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本法计算确定的利息费用，见表10-5表10-5利息费用一览表单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日104327002008年12月31日600000521