负债6191359542

1第八章负债学习要求：（1）掌握短期负债的会计处理（重点是应付票据和应付职工薪酬的处理）（2）掌握长期负债（应付债券和可转换债券）的相关处理（3）借款费用资本化条件（4）借款费用资本化金额的计算五、应交税费企业依法交纳的税金，主要包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税等；此外，企业还代扣代交个人所得税等，这些代扣代交的税金，在上交国家之前也形成企业的一项负债。一、应交增值税1.增值税概述（1）增值税的含义增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值部分征收的一种税，是一种价外税。（2）增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人2.增值税的计算（1）一般纳税企业应交增值税的计算基本税率：17%当期应交=当期销—当期进增值税额项税额项税额销项税额=销售额╳增值税税率其中：销售额为不含增值税销售额进项税额：购进免税农产品的进项税额为：买价╳扣除率1３%当期应交增值税=当期销项税额—（当期销项税额—进项税额转出）（2）小规模纳税人的计算当期应交增值税额=销售额╳征收率3%3.增值税的账务处理（1）一般纳税企业应交增值税的账务处理设置“应交税费—应交增值税”科目，该科目采用多栏式明细帐还应设置“应交税费—未交增值税”科目应交税费—应交增值税2①购进材料与销售产品涉及进项税额与销项税额②购进免税农产品现制度规定：进项税额按13%抵扣借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款③收购废旧物资④外购或销售货物支付运输费⑤进货退回与进货折让例题7：甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5000000元，增值税额为850000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为10000000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，该企业应作如下账务处理（假定该企业采用实际成本进行日常材料核算）:借：原材料5000000应交税费——应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款5850000借：应收账款11700000贷：主营业务收入10000000应交税费——应交增值税（销项税额）1700000例题8：甲公司收购免税农业产品，实际支付的买价为1500000元，收购的农业产品已验收入库。该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的10％计算确定。根据上述业务，该企业应作如下账务处理（假定该企业采用实际成本进行日常材料核算）:进项税额＝1500000×10％＝150000（元）借：原材料1350000应交税费——应交增值税（进项税额）150000贷：银行存款1500000⑥准予抵扣进项税的其他项目借：固定资产（工程物资、在建工程等）应交税费-----应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）⑦进项税额转出原材料内部改作它用,如:在建工程、福利部门领用，购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失等借：在建工程（工程领用原材料）3待处理财产损溢贷：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额转出）⑧视同销售借：在建工程（工程领用库存商品）贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）借：长期股权投资贷：主营业务收入其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）例题9：甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资,双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）。甲公司账务处理如下：对外投资转出计算的销项税额=220×17%=37.4（万元）借：长期股权投资2574000贷：主营业务收入2200000应交税费——应交增值税（销项税额）374000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000乙公司账务处理如下：收到投资时，视同购进处理借：原材料2200000应交税费——应交增值税（进项税额）374000贷：实收资本2574000⑨出口退税A.实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业a.按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出）A.实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业b.按规定计算的当期免抵税额借：应交税费——应交增值税4(出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税(出口退税）c.按规定当期应予退回的税款借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税(出口退税）收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目B.未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。⑩交纳增值税、转出未交或多交增值税企业根据当月“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为：应交增值税＝销项税额—（进项税额—进项税额转出—出口退税）—出口抵减内销产品应纳税额某企业本月增值税：销项税额：230000进项税额：110000进项税额转出：30000已交税额：90000本月应交增值税？本月应交未交增值税例题10：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。2007年5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。该销售符合收入确认条件。（3）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（4）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100000元，增值税额为17000元。（5）用银行的存款交纳本月增值税25000元。5根据以上资料，甲公司应作如下账务处理：（1）借：原材料600000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：应付票据702000（2）借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本160000贷：库存商品160000（3）借：在建工程351000贷：原材料300000应交税费——应交增值税（进项税额转出）51000（4）借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000（5）借：应交税费——应交增值税（已交税金）25000贷：银行存款25000（2）小规模纳税人的账务处理设置:“应交税费—应交增值税”例题11某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为3%。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税额为85000元，企业已开出、承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。（1）购进原材料借：在途物资585000贷：应付票据585000（2）销售货物不含税价格=800000÷（1+3%）=776699（元）应交增值税=776699×3％=45283（元）借：应收账款800000贷：主营业务收入776699应交税费——应交增值税23301（二）应交消费税的核算1.销售应税消费品企业销售应税消费品，实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目。企业6按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。企业销售应税消费品应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。退税时，作相反会计处理。例题12：甲公司3月份销售20辆摩托车，每辆销售价格10000元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成本为5000元。摩托车的增值税税率为17%，消费税税率为10％。有关账务处理如下：应向购买方收取的增值税＝10000×20×l7%＝34000（元）应交纳的消费税＝10000×20×10%＝20000（元）借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：营业税金及附加20000贷：应交税费——应交消费税20000借：营业成本100000贷：库存商品1000002.委托加工应税消费品的账务处理要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外）。企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税，为应补交的消费税，缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本，借记“委托加工材料”等科目，贷记“银行存款”等科目；在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税例13:某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元（不含增值税），由受托方代收代缴的消费税0.5万元，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。双方增值税税率均为17%。根据这项经济业务，委托方应作如下会计处理:①如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下:借:委托加工物资200000贷:原材料200000借:委托加工物资50000应交税费———应交消费税50007应交税费———应交增值税8500贷:应付账款63500借:原材料250000贷:委托加工物资250000②如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下:借:委托加工物资200000贷:原材料200000借:委托加工物资55000应交税费———应交增值税8500贷:应付账款63500借:原材料255000贷:委托加工物资255000（4）外购应税消费品用于生产应税消费品购入时借：原材料应交税费———应交消费税应交税费———应交增值税（进项税额）贷：银行存款（5）上缴消费税借：应交税费———应交消费税贷：银行存款（三）应交营业税的核算营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。1、一般账务处理企业主营业务应交的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。2、销售不动产的账务处理企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，记入“固定资产清理”科目；房地产开发企业经营房屋不