负债与所有者权益的核算

1负债和所有者权益会计核算衡阳师范学院二○一○年六月主讲人：吴越衡阳市财政局干部教育培训会计专题讲座之五2主要内容负债的会计核算所有者权益的会计核算3一、负债的会计核算P1负债按流动性不同分为流动负债与非流动负债两大类，财务报表上也依此进行分类列报。短期借款交易性金融负债应付及预收款项应付职工薪酬应交税费……非流动负债长期借款应付债券长期应付款……负债流动负债4㈠短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。1.短期借款会计核算的科目设置P1⑴“短期借款”——核算企业的短期借款，一般应按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。⑵“财务费用”——核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续5费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，一般应按费用项目进行明细核算。2.短期借款的会计确认、计量与记录P1⑴企业借入的各种短期借款，按本金入账，借记“银行存款”，贷记“短期借款”；⑵资产负债表日，按合同约定的名义利率（理论上应该按照实际利率）计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目；6⑶归还借款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。3.短期借款的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“短期借款”列报项目中反映，以短期借款的科目余额分析填列。78910㈡交易性金融负债P11.交易性金融负债及其相关概念⑴金融负债的定义与内容（补充）金融负债通常是指企业因承担向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务而形成的负债。金融负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券、长期应付款等。（P1）11⑵金融负债的分类（补充）金融负债应当在初始确认时划分为两类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（“交易性金融负债”）此类金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。②其他金融负债（“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等）12即未划分为第①类的金融负债。通常应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，以实际利率法下的摊余成本进行后续计量。上述分类一经确定，不能变更。⑶交易性金融负债的定义P1指企业为了近期内回购而承担的金融负债。2.交易性金融负债会计核算的科目设置（补充）13①“交易性金融负债”——核算企业交易性金融负债的公允价值，一般应按不同类别分设“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。②“公允价值变动损益”——核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，一般应按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。143.交易性金融负债的会计确认、计量与记录⑴确认条件P2企业应在成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债，并根据交易性金融负债的定义和核算内容进行进一步确认。⑵初始计量与记录P2企业应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益。企业承担的交易性金融负债，应按实际收15到的金额，借记“银行存款”，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按交易性金融负债的公允价值（金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据），贷记“交易性金融负债-本金”。⑶后续计量与记录①期末计提利息资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。16②期末计量资产负债表日，交易性金融负债应按公允价值进行计量。其公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融负债-公允价值变动”；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。⑷出售的计量与记录处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其17差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记“公允价值变动损益”，借记或贷记“投资收益”科目。实务解析4.交易性金融负债的列报（补充）在资产负债表-流动负债-“交易性金融负债”列报项目中以账面价值（公允价值）反映；持有期间的公允价值变动作为企业营业利润的构成项目单独反映。18【例】A企业2009年3月1日以1200万元的价格发行6个月期交易性债券，同时支付给中介机构手续费以及佣金合计6万元。交易性债券在6月30日的市场价格为1260万元。2008年7月30日，公司购回这项交易性债券，购回价格是1320万元。账务处理：⑴2009年3月1日：借：银行存款11940000投资收益60000贷：交易性金融负债——本金1200000019⑵2009年6月30日借：公允价值变动损益600000贷：交易性金融负债——公允价值变动600000⑶2009年7月30日借：交易性金融负债——本金12000000——公允价值变动600000投资收益600000贷：银行存款13200000借：投资收益600000贷：公允价值变动损益60000020㈢应付及预收款项P2应付及预收款项一般包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。1.应付票据P2在我国，应付票据是由于采用商业汇票结算方式而形成的。商业汇票是由出票人签发，由承兑人承诺在一定时期内支付确定的金额给收款人或者持票人的书面证明。⑴应付票据会计核算的科目设置21“应付票据”——核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，一般应按债权人进行明细核算。同时，企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。⑵应付票据的会计确认、计量与记录22①企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，按相应资产的成本借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”等科目（涉及增值税进项税额的，还应借记“应交税费—应交增值税-进项税额”），按票据面值（无论带息或不带息）贷记“应付票据”。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。②带息票据支付利息或月末计息，按照支付的利息或当月承担的利息借记“财务费用”，23贷记“银行存款”、“应付票据（或利息）”。③票据到期，支付票款时，借记“应付票据”，贷记“银行存款”。如是银行承兑汇票到期企业无力支付票款，则应按应付票据的票面金额，借记“应付票据”，贷记“短期借款”。实务解析⑶应付票据的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“应付票据”列报项目中反映，以应付票据的科目余额分析填列。24【例】沪安公司是一家符合增值税一般纳税人条件的企业，2008年3月1日，公司采用签发商业汇票的方式赊购了一批原材料，材料的实际成本为60万元，增值税税率17%，材料已经验收入库。该汇票4个月到期，票息率0.5%/月，到期一次付息。企业对存货采用实际成本法进行核算。票据到期后，企业如期偿还了票据。⑴2008年3月1日：借：原材料600000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：应付票据——某企业702000⑵3月31日以及未来三个月每月月底：借：财务费用3510贷：应付票据3510⑶7月1日，票据到期：借：应付票据716040贷：银行存款716040252.应付账款P3⑴应付账款会计核算的科目设置“应付账款”——核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，一般应按债权人进行明细核算。⑵应付账款的会计确认、计量与记录①企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借26记“材料采购”、“在途物资”、“应交税费—应交增值税-进项税额”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”。②实际支付时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”等科目。③应付账款一般不需要考虑利息问题，而27且有时还可以享受现金折扣政策，用于鼓励债务人尽快偿还债款，以迅速回笼资金。我国对现金折扣的会计核算采用总价法。即假定企业一般不会享受现金折扣，需按照交易金额的全额计入应付账款，待实际享受现金折扣时，再根据实际的现金折扣金额冲减当期财务费用。（实务解析）⑶应付账款的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“应付账款”列报项目中反映，以应付账款的科目余额分析填列。28【例】沿用上例的材料。沪安公司赊购了同样金额的原材料，销售方允许企业按照“2/15，1/30，n/40”的方式付款。采用总价法记账。⑴2008年3月1日借：存货600000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：应付账款702000⑵15天（或16～30天）内付款借：应付账款702000（702000）贷：财务费用14040（7020）银行存款687960（694980）⑶30-40天内付款借：应付账款702000贷：银行存款702000293.预收账款P3⑴预收账款会计核算的科目设置“预收账款”——核算企业按照合同规定预收的款项，一般应按购货单位进行明细核算。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。⑵预收账款的会计确认、计量与记录①企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”；30②销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目。⑶预收账款的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“预收款项”列报项目中反映，以预收账款的科目余额或应收账款的贷方余额分析填列。314.其他应付款P4⑴其他应付款会计核算的科目设置“其他应付款”——核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项，如租入包装物租金、存入保证金等。一般应可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。⑵其他应付款的会计确认、计量与记录32企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目。此外，企业采用售后回购方式融入资金的，也应通过“其他应付款”科目核算，不可确认相关收入。即，按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记33“其他应付款”。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”科目。⑶其他应付款的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“其他应付款”列报项目中反映，以其他应付款的科目余额分析填列。34②销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目。35㈣应付职工薪酬P41.应付职工薪酬会计核算的科目设置“应付职工薪酬”——核算企业根据有关规定应付给职工（职工的范围：P4）的各种薪酬（形式上既包括货币性薪酬又包括非货币性薪酬，对象上既包括支付给职工本人的又包括支付给职工相关被赡养人的）。该科目一般应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、36“股份支付”等进行明细核算。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目核算。2.企业发生应付职工薪酬的主要账务处理职工薪酬的会计处理应遵循的基本原则：除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，企业应当在职工