第八章 负债的核算与检查

第八章负债的核算与检查第一节负债的特征与分类一、涵义：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。国际会计准则委员会《关于编制和提供财务报表的框架》中将负债定义为：负债是指由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。二、特点：㈠负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务。即负债是过去的交易或事项所产生的现存义务，与未来事项无关。一般情况下，只有在经济负担确实产生以后，才能确认为负债。㈡负债是可计量的，有确切的或可预计的金额。㈢负债一般情况下有确切的债权人和到期日。㈣大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约、合同、协议或法律约束为前提的，由于交易并受法律约束形成的负债，可认为是一种法定负债，即依法必须履行的义务。㈤负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生变化以后才能消失。三、分类：按流动性可将其分为流动负债和长期负债两种。㈠流动负债：是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。1、特点：⑴偿还期限，为在债权人提出要求时即期偿付，或一年内或一个营业周期内必须履行的义务。⑵这项义务，要用企业的流动资产或流动负债清偿。2、分类：⑴按流动负债形成的原因进行分类：①借贷形成的流动负债：②结算过程中产生的流动负债：③经营过程中产生的流动负债：如预提费用、应交税金、应付工资等。④利润分配产生的流动负债。⑵按应付金额是否确定分类：①应付金额肯定的流动负债；②应付金额视经营情况而定的流动负债；③应付金额需予估计的流动负债。㈡长期负债：是指是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。主要包括长期借款、长期债券、长期应付款、专项应付款四部分内容。第二节流动负债的核算一、短期借款的核算：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。“短期借款”科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。二、应付票据的核算:应付票据是指由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。“应付票据”科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。实务中一般采用按票据的面值记账的方法。企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率。合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。三、应付账款的核算:应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付款项在时间上不一致而产生的负债。㈠应付账款的入账时间应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，应区别情况处理：1、在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、品种、数量上与合同、定单上的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。2、在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已经到达而发票账单要间隔一段时间才能到达，由于该笔负债已经成立，为在资产负债表上客观全面地反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了时先暂估入账，待下月初再红字冲回的办法。㈡应付账款的入账金额应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。这是因为应付账款的偿还期限一般较短，所以简化核算。如果购入的资产在形成一笔应付账款时附有现金折扣条件，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账，不扣除现金折扣。支付款项时享受的现金折扣，冲减财务费用。㈢应付账款的账务处理企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“物资采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。支付时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。企业将应付账款划转出去，或者由于债权单位撤消及其他原因确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。企业与债权人进行债务重组的相关业务见第十二章。四、预收帐款的核算:预收账款是交易双方根据合同、协议的约定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款业务不多的单位，可以不设置“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。预收账款比较多的，可单独设置“预收账款”科目，该科目贷方登记预收的货款和补付的货款，借方登记应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。该科目应按购货单位设置明细账，进行明细核算。企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，作相反会计分录。五、应交税金的核算企业在一定时期内取得的营业收人和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计人有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。（一）增值税增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购人货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的槽值税（即用项税额）中抵扣。按照规定，企业购人货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。增值税专用发票。实行增值税以后，一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购人货物已支付的税额，作为扣税和记账的依据。完税凭证。企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或从小规模纳税人处取得的普通发票金额的一定比率（13%）计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。企业购人货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计人购入货物或接受劳务的成本。1．科目设置⑴“应交税金—应交增值税”企业应交的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。对于一般纳税人，“应交税金——应交增值税”科目在借方设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品已纳税额”、“减免税款”、“转出多交增值税”等专栏，在贷方设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”等专栏。该帐户设置的主要目的在于明确增值税各项目的本期发生额，即主要用于反映企业当期增值税的形成情况。⑵“应交税金—未交增值税”该帐户主要是用于反映企业增值税的交纳即欠交增值税或多交增值税的情况。借方登记月末转入的当月多交增值税和实际交纳以前月份欠税的数额；贷方登记月末转入的当月未交增值税的数额。通过分别设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目，可以避免企业以当期的留抵税款来抵顶以前的欠税，便于增值税的按月申报交纳。⑶“应交税金——增值税检查调整”该帐户主要是用于纳税检查时对增值税的帐务调整。借方登记“应交增值税”科目借方少记数额和贷方多记数额，贷方登记“应交增值税”科目借方多记数额和贷方少记数额。通过该账户的设置，可以避免企业对纳税检查时查补的增值税款调账不及时而造成的先征后抵等情况发生。2．“应交税金—应交增值税”的会计核算⑴一般纳税企业一般购销业务的会计处理实行增值税的一般纳税企业，从税务角度看，一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票（或完税凭证或购进免税农产品凭证或外购物资支付的运输费用的结算单据，下同）；二是购人货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；三是如果企业销售货物或者提供劳务采用用售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额（1十增值税税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。根据上述特点，一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计人购人货物的成本；属于增值税额部分，计人进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收人，向购买方收取的增值税作为销项税额。①进项税额的核算：购进一般货物（指不包括免税农产品）时，按照扣税凭证（增值税专用发票、完税证明、运费单据等）上注明的可以抵扣的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按照购入货物的实际成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，按实际结算款项，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付帐款”、“应付票据”等科目。例1：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为102万元。同时取得运输部门开具的运费发票注明运费10万元，杂费2万元。货款及运杂费已经支付，材料已经到达并验收入库。根据上述经济业务，企业