第十三章非流动负债

第十三章非流动负债第一节非流动负债概述第二节借款费用第三节长期借款第四节应付债券第五节其他非流动负债第一节非流动负债概述一、非流动负债的性质和种类（一）非流动负债的性质非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。（二）非流动负债的分类1、长期借款2、应付债券3、长期应付款4、专项应付款（三）非流动负债的特点1、债务偿还的期限较长2、债务的金额较大3、债务的偿还方式灵活（四）长期负债融资的优缺点借？不借？财务杠杆作用具有所得税利益（节税效应）保持股东的控制权利息支付的刚性财务风险大影响财务灵活性降低未来举债潜力二、非流动负债的计量♫由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。♫由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量，对于如实反映企业的财务状况和经营成果，就显得十分重要♫非流动负债的利息可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。因而非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。第二节借款费用一、借款费用的内容借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。①企业向银行等借入资金发生的利息借款利息②发行公司债券发生的利息③为构建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息折价或者溢价的摊销辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额插絮：拿破仑给法兰西的尴尬拿破仑1797年3月在卢森堡第一国立小学演讲时说了这样一番话：“为了答谢贵校对我，尤其是对我夫人约瑟芬的盛情款待，我不仅今天呈上一束玫瑰花，并且在未来的日子里，只要我们法兰西存在一天，每年的今天我将亲自派人送给贵校一束价值相等的玫瑰花，作为法兰西与卢森堡友谊的象征。”时过境迁，拿破仑穷于应付连绵的战争和此起彼伏的政治事件最终惨败而流放到圣赫勒拿岛，把卢森堡的诺言忘得一干二净。可卢森堡这个小国对这位“欧洲巨人与卢森堡孩子亲切、和谐相处的一刻“念念不忘，并载入他们的史册。1984年底，卢森堡旧事重提，向法国提出违背“赠送玫瑰花”诺言案的索赔；要么从1797年起，用3路易作为一束玫瑰花的本金，以5厘复利（即利滚利）计息全部清偿这笔玫瑰案；要么法国政府在法国各大报刊上公开承认拿破仑是个言而无信的小人。起初，法国政府准备不惜重金赎回拿破仑的声誉，但却又被电脑算出的数字惊呆了；原本3路易的许诺，本息竟高达1375596法郎。经冥思苦想，法国政府斟词琢句的答复是：“以后，无论在精神上还是物质上，法国将始终不渝地对卢森堡大公国的中小学教育事业予以支持与赞助，来兑现我们的拿破仑将军那一诺千金的玫瑰花信誉。”这一措辞最终得到了卢森堡人民的谅解。利息的计算方法：单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。单利利息=本金×利率×计息期数本利和=本金×（1＋利率×计息期数）现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。在利息与利率已深入人心的情况下，在人们的观念中，不同时点的同量货币资金的价值是不一样的，今天的1元钱不等于明天的1元钱。前一期的货币资金比后一期同量的货币资金价值更高，这就是货币的时间价值。由于货币时间价值的存在，人们在金融活动中必然要进行货币资金价值的跨期比较，这就需要借助于利率将不同时点的货币资金放在一个时点来比较。在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。如果在每期期末付款或收款，则成为普通年金。♥注意：1、不同时点的资金不能直接加减乘除或直接比较。2、必须将不同时点的资金换算为同一时点的资金价值才能加减乘除或比较。二、借款费用的确认原则借款费用的费用化借款费用的资本化借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。《国际会计准则第23号——借款费用》：借款费用用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。我国《企业会计准则第17号——借款费用》：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或生产但需建造或生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化。专门借款，是指为构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的构建或者生产。四、借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（二）借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。非正常中断：通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。（三）借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。五、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定1、为购建或者生产符合资本化条件而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。3、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。4、每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（二）借款辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（三）因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定企业会计准则规定，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。处于简化考虑，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。第三节长期借款一、长期借款的概念长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。固定资产的构建对外投资固定资产的改扩建保持长期经营能力固定资产的大修理长期借款的分类：按用途：基建借款和专项借款按借款条件：抵押借款和担保借款按借入的币种不同：人民币借款和外币借款二、长期借款的账务处理（一）账户设置总账科目明细科目长期借款“本金”“利息调整”（二）长期借款的账务处理1、借入长期借款借：银行存款实际收到的金额长期借款——利息调整差额贷：长期借款——本金2、资产负债表日，计息时借：在建工程制造费用按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用财务费用研发支出贷：应付利息按合同利率计算确定的应付未付利息长期借款——利息调整差额3、归还长期借款本金（1）归还本金借：长期借款——本金贷：银行存款（2）同时，存在利息调整余额的借（或贷）：在建工程制造费用财务费用研发支出贷（或借）：长期借款——利息调整实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用第四节应付债券一、应付债券的概念应付债券是指发行期在一年以上（不含1年）的应付公司债券，从而构成了企业的一项长期负债。二、应付债券的分类按有无担保按是否记名应付债券按偿还方式按其他标准抵押债券信用债券记名债券不记名债券到期一次偿还债券分期偿还债券可转换公司债券不可转换公司债券三、应付债券的账务处理（一）一般公司债券总账科目明细科目应付债券面值利息调整应计利息1、发行债券借：银行存款（实际收到的金额）借（或贷）：应付债券——利息调整贷：应付债券——面值应付债券期末摊余成本=期初摊余成本－应付利息＋利息费用持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本－应收利息＋投资收益2、资产负债表日，计息时（1）分期付息，一次还本借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出（按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用）贷：应付利息（按面值和票面利率计算确定的利息）贷（或借）：应付债券——利息调整（差额）（2）一次还本付息债券借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出（按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用）贷：应付利息——应计利息（按面值和票面利率计算确定的利息）贷（或借）：应付债券——利息调整（差额）3、归还长期借款本金借：应付债券——面值——应计利息应付利息贷：银行存款同时，存在利息调整余额的：借（或贷）：在建工程制造费用财务费用研发支出贷（或借）：应付债券——利息调整（二）可转换公司债券1、概念与性质可转换公司债券，是指债券持有人在持有一定时期后可按规定的比率转换为公司的普通股的债券。我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式可转换公司债券既具有债券的性质，又具有股票的性质，是一种混合型有价证券2、初始确认与计量企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。负债成份初始确认金额=负债成份的未来现金流量现值权益成份初始确认金额=发行价格总额－负债成份初始确认金额发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，并将各自分摊的金额计入各自的初始确认金额。3、账务处理（1）发行借：