《会计学原理》

会计学原理袁寒松第一章会计的基本理论•一、现代会计的基本框架•财务会计：全面、完整、概括地反映企业的经营活动，主要满足外部信息使用者的需要。•审计：鉴证财务会计信息•管理会计：决策的制定与执行•财务管理：筹集和使用资金二、财务会计的对象•财务会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。•社会在生产过程中的基本单位的资金及其运动过程。三、财务会计的基本职能•反映（核算）职能•监督职能四、财务会计报告使用者•投资者•债权人•政府及其有关部门•社会公众五、会计制度体系•《中华人民共和国会计法》•《企业会计准则——基本准则》•《企业会计准则——具体准则》•《小企业会计准则》六、会计核算的基本前提•会计主体：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。•持续经营：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。•会计分期：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。•货币计量：企业会计应当以货币计量。七、会计要素•资产：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。•库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、在途物资、原材料、生产成本、库存商品、在建工程、固定资产、累计折旧、无形资产、待摊费用、长期待摊费用。•负债：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款。•所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。•实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、利润分配•收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。•费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、公允价值变动损益、资产减值损失、所得税费用、营业外支出。•利润：企业在一定会计期间的经营成果。•本年利润。八、会计信息质量特征•可靠性。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。•相关性。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。•可理解性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。•可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。•实质重于形式。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。•重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。•谨慎性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。•及时性。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。九、会计要素确认和计量的要求•1.划分收益性支出与资本性支出•2.收入与费用配比•3.历史成本计量十、会计计量属性•企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。•历史成本。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量。•重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。•可变现净值•现值•公允价值。资产按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。十一、财务会计报告•财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。•财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。第二章复式记账法•一、会计恒等式•资产=负债+所有者权益•收入-费用=利润•（增大的）资产=负债+（增大的）所有者权益•1.等号两边同增•2.等号两边同减•3.等号左边一增一减•4.等号右边一增一减二、账户•（一）账户的定义•账户是根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。•（二）账户的结构•发生额、余额•（三）账户的级别总分类账年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日明细分类账年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日三、复式记账法•（一）记账符号•以“借”、“贷”为记账符号•（二）记账规则•以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。•（三）会计分录•按照借贷记账法记账规则的要求，对交易或事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。•会计分录分为简单分录和复合分录两种。•（四）借贷记账法的具体应用•1.提取现金500元备用。•2.接受张铃现金投资100万元。•3.张三向财会部门借支差旅费1000元，出纳开出现金支票。•4.张三出差归来，报销差旅费800元，交回现金200元。•5.向甲企业购买一台设备，价值50000元，货款暂欠。•6.将现金3500元存入银行。•7.收到乙公司交来的设备的押金3000元，存入银行。•8.以现金支付销售人员差旅费600元。•9.偿还甲企业设备款。•10.向银行借入流动资金借款50000元。•11.购买A材料，买价10000元，开具一张商业汇票，材料已入库。•12.生产丙产品领用A材料1200元。四、原始凭证的填制与审核•记账凭证核算组织程序：•经济原始记账总分编制•业务凭证凭证类账会计•报表•明细•分类账（一）原始凭证的分类•原始凭证按照其来源的不同：•自制原始凭证•外来原始凭证•原始凭证按照其填制的手续次数不同：•一次凭证•累计凭证•记账编制凭证•汇总原始凭证（二）原始凭证的主要要素：•凭证的名称•填制凭证的日期•填制凭证单位或填制人姓名•经办人员签名盖章•接受凭证单位的名称•经济业务的内容•数量、单价和金额（三）原始凭证的填制要求•1.符合实际情况•2.明确经济责任•3.填写内容齐全•4.书写格式要规范•★汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。•★大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。••★大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。••★阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；•★阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；•★阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。•例：•￥101.50•人民币壹佰零壹元伍角整。•￥1004.56•人民币壹仟零肆元伍角陆分。•￥1320.56•人民币壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分。•人民币壹仟叁佰贰拾元伍角陆分。（四）原始凭证的审核•1.形式上的审核•内容完整•正确性•及时•2.实质上的审核•真实•合法•合理•合规五、记账凭证•（一）记账凭证的种类和格式：•通用记账凭证和专用记账凭证•专用记账凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证•（二）记账凭证的填制与审核•1.记账凭证的基本要素：•名称、填制日期、编号、摘要、附原始凭证的张数、会计分录、有关人员的签名记账凭证年月日凭证号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额合计金额附件张收款凭证借方科目：库存现金年月日字号摘要贷方科目金额记账符号一级科目二级科目合计金额附件张收款凭证借方科目：银行存款年月日字号摘要贷方科目金额记账符号一级科目二级科目合计金额附件张付款凭证贷方科目：库存现金年月日字号摘要借方科目金额记账符号一级科目二级科目合计金额附件张付款凭证贷方科目：银行现金年月日字号摘要借方科目金额记账符号一级科目二级科目合计金额附件张•2.记账凭证的审核•是否附有原始凭证•原始凭证和记账凭证的内容是否相符•应借贷的会计科目和金额是否正确•记账凭证的项目是否填列完备•3.会计凭证的保管•月度季度财务报告3年，银行存款余额调节表、银行对账单5年，会计移交清册、原始凭证、记账凭证15年，会计档案保管清册、销毁清册及年度报告永久保存。六、会计账簿•（一）账簿的作用•1.提供序时记录、反映企业经济业务的全貌，提供系统、完整的会计核算资料。•2.发挥会计监督职能，保护财产安全、完整。•3.为编制报表提供依据。•（二）账簿的种类•1.账簿按用途可分为：•序时账簿：也称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。•分类账簿：是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。•备查账簿：又称辅助账簿，是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的会计事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。•备查账簿的设置应试实际需要而定，并非一定要设置，而且没有固定格式。•2.账簿按其外表形式可分为：•订本式账簿•活页式账簿•卡片式账簿•（三）账簿的设置和登记•总账：•三栏式•多栏式•明细账：•三栏式•多栏式：费用、成本、收入、利润•数量金额式：原材料、库存商品•（四）登账的方法——平行登账法•同时登记•方向一致•金额相等七、账簿的使用和登记规则•（一）账簿启用规则•账簿启用时在账簿扉页上详细载明：账簿名称、单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、记账人员、主管人员等，并加盖公章•中途更换记账人员，需要在交接记录中登记并签章，并须有会计主管人员监交并签章。•（二）账簿的登记规则•1.登记账簿的依据只能是经过审核无误的记账凭证。•2.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。•下列情况，可以用红色墨水记账：•★按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；•★在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；•★在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；•★结账时划线；•★根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。•3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。•4.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。•5.账簿记录发生错误时，不能刮擦、挖补、涂抹，应采用更正错账的方法。•6.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“Ｑ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。•7.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。•（三）错账查找方法•差数法•适用于漏记账目的情况•倍数法•适用于会计账簿栏次错写的情况•除9法•适用于数字错位的情况•（四）更正错账的方法•1.划线更正法•适用于记账凭证没有错误，纯属文字或数字过账时的笔误及账簿数字计算错误等情况。•2.红字更正法•适用于记账凭证填错，并已经登记入账而形成的错账的情况。•3.补充登记