《会计学基础》(马锦前)第二章

第二章第1—4节第二章会计核算基础本章阐述会计要素和会计等式，会计假设和会计原则。学习本章要求理解会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响。第一节会计要素与会计等式会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认计量的依据。企业的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。六大会计要素又可划分为两类：1、反映财务状况的会计要素：资产、负债和所有者权益。又称为资产负债表要素或静态要素。2、反映经营成果的会计要素：收入、费用和利润。又称为利润表会计要素或动态要素。二、会计要素的内容（一）资产资产是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产具有三个特征：1、资产是有过去的交易或事项所导致的现时权利。2、资产是为某一特定主体所拥有或者控制的。3、资产能够直接或间接给企业带来未来的经济。利益。例1：本企业拥有的厂房、设备、存货、现金、银行存款、债权、对外投资、专利权等都是企业的资产。企业拥有资产，就能排他性地从中获取经济利益。如，企业融资租入的固定资产虽然企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同规定的租期相当长（超过一年），接近于该资产的使用寿命；租赁期满，承租企业一般有优先购买该资产的优先权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。所以，融资租入的固定资产，企业在管理上和会计核算上视为自有固定资产入账。经营租赁（租期在一年以内）方式租入的固定资产不是企业的资产，企业不能作为自有资产入账。资产必须是现实的，而不是预期的。如，企业只签订了原材料购货合同，在既没有付款也没有收货的情况下，该批原材料就不能提前入账。资产的分类企业资产按其流动性（即变现能力或耗用期限）可分为：流动资产和非流动资产（一）流动资产流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。例2，造船企业、大型机械制企业，从原材料购买到建造完工，从销售实现到收回货款，周期往往超过一年，此时以营业周期作为流动资产划分标准。具体地说，造船企业即使建造期限已超过一年，但尚未完工的正在建造中的船舶仍属于在产品，它是企业的存货，因而属于流动资产。流动资产包括：1、货币资金（包括：现金、银行存款、其它货币资金）2、短期投资3、应收及预付款（包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款）4、待摊费用5、存货6、一年内到期的长期债权投资1、现金现金是指库存现金。不包括企业内部其他部门的备用金。2、银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。3、短期投资短期投资是指企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。包括股票投资、债券投资和基金投资。4、应收票据应收票据是指企业销售商品、产品、提供劳务而收到的商业汇票。包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。5、应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费。6、存货工业企业存货包括：原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、在途物资、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品等。注：本课程只涉及原材料、库存商品、在途物资的核算，其余项目将在《财务会计》课程中学习。（二）非流动资产1、长期股权投资长期股权投资指企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资。2、长期债权投资长期债权投资指企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备变现的债券和其他债权投资。3、固定资产固定资产指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的，也作为固定资产。见《企业会计制度》。固定资产的3个特征：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2、使用年限在一年以上；3、单位价值较高的有形资产。各企业生产性固定资产单位价值无统一标准，可以根据本企业情况自行确定。只有在使用年限和单位价值都符合规定才是固定资产。企业拥有固定资产是为了自己经营使用。例3：（1）工业企业的房屋属于固定资产，而房地产开发企业的商品房属于存货。（2）商业企业在营业场所准备出售的商品空调是存货，属于流动资产；而在营业场所该企业自用的中央空调是该商业企业的固定资产。4、无形资产无形资产是指供企业营业使用的，不具有实物形态的资产。无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉（不可辨认）等。无形资产具有4个特征：1、没有实物形态；2、能在较长时期为企业带来经济效益；3、持有的目的是使用而不是出售；4、所提供未来的经济效益具有很大的不确定性。5、长期待摊费用长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。如固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。6、其他长期资产其他长期资产是指除上述各项资产以外的非流动资产。其他长期资产包括：国家批准储备的特种物资、银行冻结存款、以及临时设施和诉讼中的财产。资产可能具有实物形态，也可能不具有实物形态。不具有实物形态的资产：银行存款、短期投资、应收账款、预付账款、专利权、商标权等。注意：无形资产不具有实物形态，但不具有实物形态的不一定是无形资产。二、负债负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的两个特征：1、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；2、负债是过去的交易或事项形成的；负债按照其流动性（即偿还期限长短）可以分为：流动负债和长期负债。（一）流动负债流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付股利、其他应付款、预收账款、预提费用、将于一年内到期的长期负债等。1、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。2、应付票据应付票据是企业因购买材料、商品和接受劳务等而签发、承兑的商业汇票。商业汇票的付款期限最多6个月，到期需无条件付款。商业汇票包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票。3、应付账款应付账款是企业因购货或接受劳务而发生的债务。4、应付工资应付工资是企业应付本单位在职员工的劳动报酬（含工资、奖金、津贴）。5、应交税金应交税金是企业应向国家缴纳的各种税金。（二）长期负债长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。1、长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款。2、应付债券应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的书面证明。3、长期应付款长期应付款包括：应付引进设备款应付融资租赁款。长期应付款将在《财务会计》课程中讲述。三、所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债的差额。参考定义：所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权）净资产=资产－负债资产=负债+所有者权益注意：净资产和所有者权益概念不同，但价值相同。所有者权益的三个特征：1、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才反还给所有者；3、所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。所有者权益包括：1、实收资本（在股份有限公司称作股本）2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润。1、实收资本（或股本）实收资本是指投资者作为资本实际投入到企业中的各种资产的价值。实收资本是构成企业所有者权益的主体。2、资本公积（准资本）资本公积是指有投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。实收资本与资本公积的区别：实收资本属于法定资本，是原始投资。当应缴出资额全部投入后，实收资本金额等于企业的注册资本。资本公积不是法定资本，不含在注册资本内，不能以资本的名义出现。资本公积来源包括：资本溢价或股本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额、拨款转入等。资本公积的唯一用途是按法定程序转增资本。3、盈余公积盈余公积是指按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金。盈余公积包括：法定盈余公积（10%）、法定公益金（5%—10%）和任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的3个用途：弥补亏损、转增资本和分配股利。法定公益金只能用于职工集体福利设施的建设。4、未分配利润未分配利润指企业留于以后年度内分配的利润或待分配利润。盈余公积和未分配利润合称留存收益。四、收入收入概念有广义的收入和狭义的收入之分。（一）狭义的收入（即营业收入），指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。如，代收的增值税。让渡资产使用权收入主要包括：他人使用本企业现金的利息收入和因他人使用本企业无形资产等的使用费收入。（狭义）收入的四个特征：1、收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；2、收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少。或者二者兼而有之；3、收入最终会导致所有者权益增加。（但不能直接列入所有者权益项目）；4、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。营业收入包括：主营业务收入和其他业务收入。1、主营业务收入工业企业的主营业务收入是指销售商品、自制半成品、代制品、提供工业性劳务（如来料加工，修理修配）等取得的收入；商品流通企业的主营业务收入指商品销售收入。旅游企业的主营业务收入是指客房收入、餐饮收入。其他业务收入是指企业主要经营活动以外的业务所带来的收入。如，销售材料、技术转让、固定资产和包装物出租、出租无形资产、运输等非工业性劳务取得的收入。（二）广义的收入广义收入是指所有经营活动和非经营活动的所得。补贴收入是指企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等以及国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。如，固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款净收入、教育费返还款等。五、费用（一）狭义的费用狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的各种耗费。费用有三个特征1、费用产生于过去的交易或事项。2、费用可能表现为资产的减少或负债的增加，或二者兼而有之。3、费用最终将引起所有者权益减少。狭义费用包括：营业成本和期间费用。1、营业成本营业成本是指所销售商品或提供劳务或让渡资产使用权等的成本。营业成本包括：主营业务成本和其他业务支出。（1）主营业务成本是指销售商品、提供工业性劳务等日常活动而发生的实际成本。（2）其他业务支出其他业务支出是指企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。其他业务支出包括：销售材料、提供非工业性劳务、出租资产等发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加。2、期间费用期间费用指与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用。期间费用包括：管理费用财务费用营业费用。1、管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。（P19）2、营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费。（P19）3、财务费用是指企业筹集生产经营资金而发生的费用。（P19）（二）广义的费用广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费。营业外支出营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。如，固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失。六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润=收入—费用（不含生产费用）利润项目包括：主营业务利润营业利润利润总额净利润例1、判断下列哪些业务企业取得收入：（1）企业投资者投入现金5万元；（2）从银行借款10万元；（3）接受捐赠设备一台，价值3万元；（4）出借