《成本会计》第18章

第十八章成本分析第一节成本分析概述一、成本分析的意义和任务二、成本分析的原则与评价标准一、成本分析的意义和任务（一）成本分析的内涵成本分析是利用成本核算及其他相关资料，对成本水平与构成的变动情况进行分析评价，以揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因，寻找降低成本的潜力。成本分析是成本核算工作的继续和延伸，是成本管理的重要组成部分，贯穿于成本管理工作的全过程。从广义上讲，成本分析可以在成本形成前后进行事前、事中和事后分析。从狭义上讲，成本分析主要指事后成本分析。（二）影响产品成本的因素固有因素企业地理位置和资源条件企业规模和技术装备水平企业的专业化协作水平宏观因素宏观经济政策的调整成本管理制度的改革市场需求和价格水平微观因素劳动生产率水平生产设备利用效果原材料和燃料动力的利用情况产品生产的工作质量企业的成本管理水平企业精神文明建设状况（三）成本分析的任务揭示成本差异原因，掌握成本变动规律合理评价成本计划完成情况，正确考核成本责任单位的工作业绩检查企业是否贯彻执行国家有关的方针、政策和财经纪律挖掘降低成本的潜力，不断提高企业经济效益二、成本分析的原则与评价标准成本分析的原则全面分析与重点分析相结合的原则专业分析与群众分析相结合的原则经济分析与技术分析相结合的原则纵向分析与横向分析相结合的原则事后分析与事前、事中分析相结合的原则报表数据分析与实地分析相结合的原则成本分析评价标准历史标准行业标准预算标准第二节成本分析的方法一、成本报表整体分析方法二、指标分析法三、因素分析方法一、成本报表整体分析方法水平分析法是将反映企业报告期成本的信息（特别指成本报表信息资料）与反映企业前期或历史某一种成本状况的信息进行全面、综合对比，研究企业经营业绩或成本状况的发展变动情况的一种成本分析方法垂直分析法是通过计算成本报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体的关系及其变动情况的一种成本分析方法趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种成本分析方法二、指标分析法指标对比分析法是对经济指标的实际数做出各种各样的比较，从数量上确定差异的一种成本分析方法比率分析法是利用反映成本状况或与成本水平相关的两个因素的相互关系，通过计算比率，进行观察比较，借以评价企业成本状况和经营情况的一种成本分析方法三、因素分析方法连环替代分析法——是因素分析法的基本形式从数值上测定各个相互联系因素对有关经济指标的差异影响程度的一种分析方法连环替代法可以衡量各种因素影响程度大小，有利于分清原因和责任，使评价工作更有说服力连环替代法的程序确定分析对象，分解指标体系连环顺序替代，计算替代结果比较替代结果，确定影响程度加总影响数值，验算分析结果连环替代法的要点：确定的经济指标体系的组成因素，必须能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否则就失去其存在的价值。分析某一因素变动对经济指标差异的影响程度时，必须暂定其他因素不变，以便不受其他因素的影响。各因素对经济指标差异数的影响，必须顺序连环地逐一进行计算。各个因素替代的顺序一般遵循下列原则，即先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要指标，后替代次要指标。差额计算法——是连环替代法的一种简化形式是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素变化对经济指标差异的影响程度。应用该方法与应用连环替代法的要求相同，只是计算程序简化一些差额计算法的计算程序确定分析对象，分解指标体系连环顺序替代，计算影响差额加总影响数值，验算分析结果三、因素分析方法第三节全部商品产品成本分析一、按产品类别分析全部商品产品成本计划的完成情况二、按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况一、按产品类别分析全部商品产品成本计划的完成情况全部商品产品分为可比产品和不可比产品两大类别可比产品的分析，不仅要将其本年实际成本与计划成本相比较，还要与上年的实际成本比较不可比产品的分析，因为以前年度从未正式生产过，本年的实际成本只能与计划成本相比较二、按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况全部商品产品成本由直接材料、直接工资、制造费用等成本项目构成将全部产品成本按项目进行实际总成本与计划总成本的对比分析，确定每个成本项目的降低额和降低率第四节可比产品成本分析一、可比产品成本降低任务及其完成情况的计算二、影响可比产品成本降低任务完成情况的因素三、可比产品成本降低任务完成情况分析方法一、可比产品成本降低任务及其完成情况的计算将可比产品的实际成本与按照实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际成本进行比较，确定可比产品实际成本的降低额和降低率并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况，确定各项目因素的影响程度二、影响可比产品成本降低任务完成情况的因素产量因素品种构成因素单位成本因素产量因素影响原因：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制定，而实际成本降低额和降低率根据实际产量计算影响计算：假定产品品种和单位成本不发生变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化影响结果：降低额发生变化，而降低率不受影响产品品种构成产品品种构成，也称为品种结构，是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重影响原因：一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，如果各种产品产量不同比例变动，就会影响产品成本降低任务影响结果：既影响降低额，也影响降低率产品单位成本影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年计划单位成本和上年实际单位成本比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况越好影响结果：既影响降低额，也影响降低率三、可比产品成本降低任务完成情况分析方法连环替代法余额推算法第五节产品单位成本分析一、产品单位成本分析的意义二、产品单位成本计划完成情况分析三、产品单位成本各主要项目分析四、直接材料成本三因素的分析方法一、产品单位成本分析的意义揭示各种产品单位成本及其各个成本项目、各项消耗定额的超支或节约的情况，尤其是能够与产品设计、生产工艺和生产流程以及消耗定额等变化对产品成本的影响相结合，深入查明各种产品单位成本升降的具体原因。对产品单位成本进行分析，有助于对全部商品产品成本和可比产品成本脱离计划的原因进行分析，正确评价企业成本计划完成情况，从而针对原因，采取改进措施，降低产品成本，提高企业成本管理水平。二、产品单位成本计划完成情况分析总括分析产品单位成本及其各成本项目的本期实际数比计划数、上期数和历史先进水平的升降情况可根据主要产品单位成本表、产品单位成本计划和相关成本核算资料进行三、产品单位成本各主要项目分析直接材料项目的分析直接工资项目的分析制造费用项目的分析直接材料项目的分析直接材料成本在产品成本构成中，一般占有很大的比重，其变动对产品成本水平有着重大影响，所以直接材料成本项目的分析是重点一般说来，单位产品材料费用取决于单位产品材料耗用量和材料单价两个因素材料单耗差异的影响（数量差异）＝∑[（实际单耗－计划单耗）×计划单价]材料单价差异的影响（价格差异）＝∑[实际单耗×（实际单价－计划单价）]影响材料消耗数量的原因主要有：产品设计的变化，材料质量的变化，下料和生产工艺方法的改变，材料利用程度的改变，边角余料、废料的回收利用的变化，废品数量的变化，生产工人技术水平和操作能力的高低，机器设备性能的好坏等影响材料单价的原因主要有：材料买价的变动，材料运费的变动，运输途中合理损耗的变化，材料整理加工费及检验费的变化等直接工资项目的分析直接工资的分析，必须结合工资制度和生产工人的工资分配方法进行如果企业只生产一种产品，工资可以直接计入产品成本，单产产品的工资成本，取决于生产这种产品的产量增减及其工资的高低单位产品直接工资＝直接工资总额÷产品产量生产产品的品种都在两种以上，工资费用按照生产工时的消耗分配计入产品成本的企业里，单位产品的直接工资成本，取决于生产单位产品的生产工时和小时工资率两个因素，单一产品直接工资双因素分析单位产品生产工时差异的影响=(单位产品的实际生产工时-单位产品的计划生产工时)×计划小时工资率小时工资率差异的影响=单位产品的实际生产工时×(实际小时工资率-计划小时工资率)影响劳动效率的原因主要有：机器设备的性能、材料的质量、生产工艺、产品设计的改变、生产工人的技术熟练程度、劳动纪律以及劳动态度等影响小时工资率的原因主要分为：影响直接工资总额变动的人员的增减、工人工资的调整、发给工人的奖金和加班加点工资的变动等原因，影响生产工时消耗总额变动的出勤率和工时利用率等制造费用项目的分析制造费用项目的分析类似于单位产品直接工资的分析制造费用的大小，受单位产品生产工时和小时费用分配率两个因素的影响单位产品的制造费用＝单位产品生产工时×小时费用率制造费用的双因素分析单位产品制造费用的效率差异＝（单位产品实际生产工时－单位产品计划生产工时）×计划小时费用率单位产品小时分配率差异＝（实际小时费用率－计划小时费用率）×单位产品实际生产工时四、直接材料成本三因素的分析方法我国的材料成本三因素分析方法和标准成本制度所介绍的西方材料成本三因素分析方法的基本原理相似。两种方法的不同之处是：西方材料成本三因素分析方法将三因素称为产出差异、组合差异和价格差异，而我国将三因素称为材料单耗差异、材料配比差异和价格差异西方是对某种产品所耗用的全部材料成本进行分析，而我国是对单位产品材料成本进行分析平均单价的计算计划各种材料数量之和计划单价）（计划各种材料数量＝计划配比计划平均单价实际各种材料数量之和计划单价）（实际各种材料数量＝实际配比计划平均单价实际各种材料数量之和实际单价）（实际各种材料数量＝实际配比实际平均单价分析单耗、配比和单价各因素变动对直接材料成本的影响：单位产品材料耗用总量差异的影响=（单位产品材料实际耗用总量—单位产品材料计划耗用总量）×计划配比的计划平均单价材料配比差异的影响=（实际配比的计划平均单价—计划配比的计划平均单价）×单位产品材料实际耗用总量材料价格差异的影响=（实际配比的实际平均单价—实际配比的计划平均单价）×单位产品材料实际耗用总量本章重点提示影响产品成本的因素成本分析的原则成本分析的标准成本分析的各种方法产品类别分析全部商品成本计划的完成情况的计算可比产品成本降低任务及其完成情况的计算影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析单位产品差异按成本项目的因素分析单位产品直接材料差异的三因素分析