第5章成本利润分析

第5章成本利润分析•第1节管理决策中几个重要的成本概念•第2节成本函数•第3节规模经济性和范围经济性•第4节贡献分析法及其应用•第5节盈亏分析法及其应用•第6节成本函数的估计1第1节管理决策中几个重要的成本概念2相关成本和非相关成本•适用于决策的成本为相关成本•与决策无关的成本为非相关成本3机会成本与会计成本•机会成本指资源如果用于其他次好用途而可能得到的净收入。会计成本指账簿上记录的成本。•机会成本属于相关成本，会计成本为非相关成本4增量成本和沉没成本•增量成本：由决策引起的成本增加量ΔC=C2－C1•沉没成本：不因决策而变化的成本[例5—1]某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如表5—1所示。5投标准备费用固定成本(不中标也要支出的费用，如折旧、管理人员工资等)变动成本(中标后为了完成合同需要增加的支出，如材料费、工人工资等)总成本利润(33%)报价单位：元表5—120000020000050000090000030000012000006安装工程公司报价1200000元，可是投标后，发包方坚持只愿出600000元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不应接受承包这项工程?解：沉没成本=200000+200000=400000元（投资准备费用）（固定成本）增量收入=600000元增量成本=500000元增量利润=600000-500000=100000元∴安装公司可以接受这项承包工程。7[例5—2]某企业原生产产品A1000件，单位变动成本1元，总固定成本为500元(单位固定成本为0.5元)，单位全部成本为1.5元，单位价格为2元。现有人只愿以1.3元价格订购400件，如企业生产能力有富余，该企业是否应接受这笔订货?解：沉没成本=500元增量成本=400元（=1.0×400）增量收入=520元（=1.3×400）增量利润=520－400=120元有增量利润说明了可以接受此任务。8边际成本•指产量增加1个单位，导致总成本变化多少MC=ΔTC/ΔQ表5—2产量（Q）总成本（TC）边际成本（MC）0123404791043219变动成本和固定成本•变动成本——可变投入要素的支出，随产量变化而变化•固定成本——固定投入要素的支出，不随产量变化而变化10第2节成本函数11成本函数导源于生产函数图5—112图5—213图5—314短期成本函数与长期成本函数•短期是指至少有一种投入要素的投入量固定不变，故短期成本中有固定成本。•长期是指所有投入要素的投入量都是可变的，故长期成本都是变动成本。15短期成本曲线•总变动成本（TVC）总变动成本曲线的形状由总产量曲线的形状决定，归根到底，又是由边际收益递减规律决定。16图5—517图5—618•总固定成本（TFC）和总成本（TC）TC=TFC+TVC，见图5—4（c）19•平均固定成本（AFC）、平均变动成本（AVC）和平均总成本（AC）AFC＝TFC/Q；AC=TC/Q(=AFC+AVC)见图5－4（d）20•边际成本（MC）MC=ΔTC/ΔQ=ΔTVC/ΔQMC=AC时，AC为最低，见图5－4（d）•成本曲线导源于产量曲线21长期成本曲线•长期成本曲线（LTC）长期总成本曲线反映，如果企业能选择最优规模，在各个产量水平上，可能的最低的总成本。图4—15生产扩大路线图22图5—823•长期平均成本（LAC）长期平均成本曲线反映，如果企业能选择最优规模，在各个产量水平上，可能的最低平均成本（LAC=LTC/Q）。它是许多短期平均成本的包线。24图5—925图5—1026•长期边际成本（LMC）长期边际成本曲线反映，如果企业能选择最优规模，在每个产量水平上，再增加一个产量，会使总成本增加多少。（LMC=ΔLTC/ΔQ）27图5—1128成本函数推导举例[例5—3]某企业的技术部门已经估计出该企业的生产函数为：，这里，Q为每月的产量(单位：万件)，K为每月的资本投入量(单位：万台时)，L为每月雇用的人工数(单位：万工时)。假定工人每万工时的工资为8000元，资本每万台时的费用为2000元。（1）求出它的短期总成本函数、短期平均成本函数和短期边际成本函数(假定在短期内，K是固定的，等于10)。4QKL29（2）求出它的长期总成本函数、长期平均成本函数和长期边际成本函数。（3）画出它的短期和长期平均成本和边际成本曲线，并说明它们之间的相互关系。2245128521652500253QKLTCKLQLKQTCKK解:()000000()由5-1,可得=代入式(),得:000()30（1）从短期看，K=10∴短期总成本函数为：短期平均成本函数为：225002000105020000QSTCKQ250200002000050STCQSACQQQQQ31代入式(5—3)，得：长期总成本函数为：LTC=2000Q长期平均成本函数为：长期边际成本函数为：2000LTCLACQ20002000LTCQLMCQQd()d()dd33（3）短期边际成本曲线与短期平均成本曲线相交于后者的最低点（Q=20万件，SAC=SMC=2000元）。长期平均成本曲线与短期平均成本曲线在后者的最低点相切。这里LAC是一条水平线，说明该企业规模收益不变。图5—1234第３节规模经济性和范围经济性35规模经济性和企业规模的选择•一、规模经济性和规模不经济性图5—1336•二、企业规模的选择要兼顾规模经济性和需求＊理论上的探讨：图5—1037•＊适用分析方法举例：案例5—2某甲和某乙合伙经营南方餐厅，40000元资金和餐厅所用的房屋设施都是他俩自己的。他们又兼任餐厅经理，自己管理这家餐厅。在2004年12月份的经济利润报表见表5—3。3839•当时该餐厅每月销售20000份客饭，这一销售量已接近餐厅的经营能力。今他俩打算对餐厅进行扩建，他们正在考虑两个方案。第一个扩建方案是对原餐厅进行重新改装，以扩大就餐容量。这个方案能使餐厅的经营能力扩大50%，即使月销售量增加到30000份客饭。实现这个方案需投资120000元，其中40000元为两人自有，其余80000元则是从别处借来的，年利率为9%。假如扩建后的餐厅，能按其全部经营能力经营，那么，预期的月经济利润将如表5—4所示。4041第二个扩建方案是购买餐厅隔壁的小楼。这样，增加的营业面积可使餐厅的经营能力加倍，即每月销售40000份客饭。这个方案需投资200000元，除自有资金40000元外，另需外借160000元，年利率为9%。假若按这一方案扩建并能充分利用其经营能力，那么，预期的月经济利润将如表5—5所示。4243注意，在表5—4和表5—5中，由于经营能力分别增加了50%和1倍，能够大批量地购买原料和其他用品，并能有效地利用设备，使每份客饭的销售成本和变动营业费用都有所降低。如果某甲和某乙认为他们很有可能每月销售40000份客饭，那么他们显然会选择第二方案，因为第二方案的经济利润(38000元)大于第一方案(15000元)。但假如他们估计在未来的几年中，每月仅能销售29000份客饭，据此计算出第一方案和第二方案的经济利润如表5—6和表5—7所示。第一方案的经济利润(12220元)大于第二方案的经济利润(-1380元)。所以，考虑到销售量只有29000份，某甲和某乙就选择了第一方案。444546范围经济性•一家企业生产多种产品的总成本低于如每种产品分别由一家企业生产所需成本的总和时，就存在范围经济性。范围经济性的程度(SC)可由下列公式来衡量：()()(,)(,)XYXYXYCQCQCQQSCCQQ47第4节贡献分析法及其应用48贡献分析法•贡献（增量利润）=增量收入-增量成本•单位产品贡献=价格-单位变动成本•贡献分析法就是根据贡献的大小来判断方案优劣。主要用于短期决策。49[例5—4]（P183）某企业单位产品的变动成本为2元，总固定成本为10000元，原价为3元。现有人愿按2.5元的价格订货5000件。如不接受这笔订货，企业就无活可干。企业应否承接此订货?解：如果接受订货，则接受订货后的利润为利润=销售收入-（总变动成本+总固定成本）=2.5×5000-（2×5000+10000）=-7500（元）接受订货后的贡献将为贡献=单位产品贡献×产量=（2.5-2）×5000=2500（元）50如不接受订货，企业仍然要支出固定成本，即企业利润为-10000元。接受订货后企业的利润为-7500元。两者比较，企业若接受订货可以减少亏损2500元，这就是利润的变化量，即贡献，有贡献就应接受订货。51贡献分析法的应用•是否接受订货[例5—5]大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台8元的价格向它购买20000台X1—9型的计算器。大陆公司现在每年生产X1—9型160000台，如果这种型号的计算器再多生产20000台，就要减少生产更先进的X2—7型计算器5000台。与这两个型号有关的成本、价格数据见表5—8。52表5—8X1—9型X2—7型材料费直接人工变动间接费用固定间接费用利润1.652.321.035.002.001.873.021.116.002.40批发价格12.0014.4053大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按8元的单价出售(因为在正常情况下X1—9型计算器的批发价是12元)。可是，百货商店则坚持只能按8元单价购买。大陆仪器公司要不要接受这笔订货?解：如果接受20000台X1—9型的订货：贡献=20000×［8-(1.65+2.32+1.03)］-5000×［14.40-(1.87+3.02+1.11)=18000(元)有贡献就应接受这笔订货，因为它能为企业增加利润18000元，尽管其订货价格低于批发价。54•发展何种新产品[例5—7]某企业原来只生产产品A，现有B、C两种新产品可以上马，但因剩余生产能力有限，只允许将其中之一投入生产。公司每月总固定成本为50000元，并不因上新产品而需要增加。新、老产品的有关数据如表5—10所示。55表5—10项目A产品B产品C产品产销数量（月平均）（件）单价(元)单位变动成本(元)200005210000105.4500003256解：产品B的总贡献=(10-5.4)×10000=46000(元)产品C的总贡献=(3-2)×50000=50000(元)产品C的贡献大于产品B4000元(=50000-46000)，所以应发展产品C，它比发展产品B可多得利润4000元。这个决策的正确性，可通过比较两种方案(一个是生产产品A和B，另一个是生产产品A和C)的利润得到证明。生产产品A和B的总利润=(5×20000+10×10000)-(2×20000+5.4×10000)-50000=56000(元)生产产品A和C的总利润=(5×20000+3×50000)-(2×20000+2×50000)-50000=60000(元)57增加生产新产品C比新产品B可多得利润4000元(＝60000-56000)。这个答案和前面计算贡献的答案相同，但不如贡献法简捷。需要指出的是，按下面的方法，即先在各种产品上分摊固定成本，然后计算每种产品的利润，再根据利润大小来决策是错误的。按销售收入的大小来分摊固定成本，则：5810000050000520000101000025000()5000035000052000035000030000()产品B应负担B的销售收入总固定成本的固定成本A和B的总销售元产品C应负担C的销售收入总固定成本的固定成本A和C的总销售额元产品B的利润10100005.4100002500021000()3500002500003000020000()元产品C的利润元21000＞20000，所以应增加产品B的生产。然而，这样决策是错的。59[例5—8]在例5—7中，如果增加产品C的生产，需要增购一台设备，使固定成本每月增加10000元。这种情况下，企业应发展