第三章利润表及利润分配表分析

第三章：利润表及利润分配表分析本章重点：利润表分析利润表的基本格式经理人怎样阅读利润表关注人为因素对利润的影响利润分配表能够告诉我们什么利润分配表的基本内容利润表分析什么是利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。利润表利润表是总括的反映企业在一定期间内(月年度)利润或亏的实现情况的会计报表，是将“收入一费用=利润”的公式用一目了然的表格形式表现出来。利润表实际上是对企业的经营情况所做的一段录像，这段录像有起点和终点，而利润表所要描述的就是从起点到终点的这个过程。在这个过程当中要记录的并不是所有的内容，要记录的是这一期间发生_了多少收入和多少费用，这段时间企业是盈利还是亏损。如果企业的收入大于费用，余额就是净利润，企业就能赚钱。如果收入小于费用，余额就是净亏损，企业就赔钱。这是利润表所要讲述的基本内容。，插入图表115利润表能告诉我们什么配图115企业财务会计向企业外部有关人士提供财务信息。如果从企业费用、成本、收入及利润这个角度来看，人们最关心的莫过于利润这个能代表企业经营成果的经济信息了。因为利润不仅反映了企业生广：经营的最终结果，而且也反映了企业赚取收入和控制费用成本的经营管理水平，是企业外部有关人士据以做出各种经济决策主要的依据。所以，企业必须提供这个经济指标。利润指标通常都是通过编制“利润表”进行报告的。思考您如何理解利润表在实际动作中的作用？企业利润表给企业所提供的信息是动态信息，换句话说，利润表给企业做的是一个活生生的录像。而在这个录像中专门记录一定时期有多少收入，多少费用，有多少利润，它的作用可以表现在这样几个方面：插图反映企业在一定期间内的的经营成果有助于评价企业的获利能力可以帮助判断企业的价值预测企业未来盈利变化的趋势◆l反映企业在一定期间内的经营成果利润表可以反映企业在一定期间内的经营成果，或者说它可以告诉企业，这段时间是赚钱还是赔钱，可以使企业得到一个结果，以便评价公司的经营成果与效率水平，从而衡量公司在经营管理上的成功程度。反映企业收入实现情况反映企业费用耗费情况实现的主营业务收入有多少耗费的主营业务成本有多少实现的其他业务收^有多少主营业务税金有多少实现的投资收益有多少营业费用、管理费用、财务费用各有多少实现的营业外收入有多少营业外支出有多少通过利润表提供的构成利润的每个具体账户的资料，可以分析企业为什么赚钱，为什么赔钱，有助于企业经理人做出合理决策。◎案例根据《财经时报·新证券》报道，以2002年振华港机(600320)、振华B股(900947)两只股票为例，公司主营业务利润率为11．12％。尽管利润率不算太高，但是作为产品以外销为主的制造类企业，在当今世界经济普遍不景气，制造业竞争空前激烈的背景下，仍能实现两位数的主营利润率，反而比某些公司在某个时间段因为一些突发因素，实现“超常规”的高利润率更值得信赖。◆2有助于评价企业的获利能力如果一个企业具有持久的盈利能力，主要看主营业务利润或营业利润，如果一个企业主营业务利润多，或营业利润多，则企业具有盈利能力；如果企业的营业外收入很多，可以认为企业能够创造利润，但不能判断企业具有盈利能力。根据利润表提供的经营成果数据，比较企业在不同时期以及与同行业的不同企业在相同时期的有关指标，分析与企业利润相关的情况，经理人可以评估、预测企业的获利能力，从而做出相关决定。◆3可以帮助判断企业的价值对一个企业的价值进行衡量时，企业的获利能力通常是评价其价值的一个重要因素。比如某企业是一个上市企业，该企业本身的价值与其获利能力是有联系的，所以可以借助于它来评价企业的价值。◆4预测企业未来盈利变化的趋势从横向看，利润表可以反映现金的来源与金额，企业的利息，有多少钱需要偿还以及企业的利润，通过这些数字，经理人可以预测企业未来盈利能力。从纵向来看，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数等)，分析企业各项收入、成本、费用与利润的变动关系，预测企业今后的发展趋势和获利能力。◎案例把××公司在1998年、1999年、2000年、2001年各年末的利润表排列在一起做比较，如1998年主营收入为100万元，1999年为200万元，2000年为300万元，2001年为400万元，从企业主营收入的变化可以看出该企业的销售收入呈上升趋势，市场越做越大。该企业的管理费1998年为100万元，1999年为90万元，2000年为80万元，企业管理费用的变化说明企业在行政管理开支上的压缩取得了较好的成绩，同时还可以了解该企业盈利发展变化的趋势。总之，利润表主要告诉企业：企业是赚钱还是赔钱，如果赚钱赚在什么地方，如果赔钱主要赔在什么地方。自检从利润表中能看到某企业利润总额，或者净利润很高，但财务专家却说企业没有获利能力，请您分析可能的原因是什么？利润表的基本内容◆l利润表项目列示原则●企业收入按其重要性进行列示●费用按其性质进行列示●利润按其构成分类分项列示具体排列如下：收入费用利润主营业务收入主营业务成本营业利润其他业务收入主营业务税金及附加利润总额投资收益营业费用、管理费用、财务费用净利润补贴收入其他业务支出营业外收入营业外支出所得税◆2利润表主要内容(1)构成主营业务利润的各项要素从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。(2)构成营业利润的各项要素在主营业务利润的基础上，加其他业务利润。减营业费用、管理费用、财务费用后即可得出营业利润。(3)构成利润总额(或亏损总额)的各项要素在营业利润的基础上，加(减)投资收益(损失)、补贴收入、营业外收支及所得税后可得出利润总额(或亏损总额)。(4)构成净利润(或净亏损)的各项要素在利润总额(或亏损总额)的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后即可得出净利润(或净亏损)。插入图表121营业利润II投资收益lI补贴收入II营业外收支11所得税思考题下列影响营业利润的项目有()A、主营业务成本B、财务费用c、营业外收入D、所得税◆3谁受益、谁付费——利润表中的配比原则(1)什么是配比什么是配比配比，也称费用配比，就是将企业所赚取的收入与由此而发生的费用相互结合，用收入减去与之相关的费用，得到利润。配比将费用的确认与其相关的收入联系的两种方式：●从经济性质上看它们之间存在因果关系，即收入是由于一定的资金耗费而带来的。例如企业要取得产品销售收入，就必定发生与产品销售相关的耗费，包括因产品销售而减少产品存货、发生在销售阶段的追加费用以及应交纳的各项税金及附加等。●从发生的时间上看它们是一致的，即属于本期实现的收入应与本期发生的费用相对应，如果本期发生的费用没有在本期以收入的方式收回资金(如预付报刊征订费)，那么，它就不应该与本期的收入相配比，而要与以后具体的受益期间的收入相配比。◎案例××企业在1997年6月向银行借了一笔5年期的长期借款，在2002年6月企业向银行一次性支付借款利息600万元，如果把这600万元借款利息直接计入2002年6月份的费用支出，那就大错特错了。正确的做法是，按照配比原则，从1997年到2002年，每个月摊销10万元利息费用，5年恰好摊销完，而不应作为最后一次性偿还时那一期间的费用。（2）配比的三种会计处理插图122●一是直接配比，比如本期已销售产品的生产成本；●二是间接配比，比如两种材料的共同采购费用需经分配才能计人产品成本，再比如一个企业生产A、B、c三种产品使用的照明费用，要在三种产品间分配；●三是期间配比，比如固定资产折旧。(3)配比的作用配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。例如，分别列示主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主营业务活动的成果。利润表的基本格式世界各国目前主要采用的利润表的基本格式有两种：第-种格式是单步式利润表，第二种格式是多步式利润表。单步式利润表多步式利润表先将当期所有的收入列在一起，再把所有的费用都列出来，然后相减得出利润。对收入、费用、支出项目按性质分类，分部计算出主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润。在我国，利润表采用多步式。它将企业日常经营活动中发生的收入和费用与在该过程外发生的收入与费用分开。划分这一界限的标准，主要是看一个项目是否关系到评价企业未来产生利润。单步式利润表净收益=所有的收入一所有的费用利润表所描述的内容是收入、费用和利润之间的关系，即收入减费用等于利润。单步式利润表的第一大项列示企业的所有收入，可以是一个月的，可以是一个季度的，也可以是一个年度的；第二大项列示企业在这段期间，相对应的所有费用。要注意收入和费用的期间必须是一致的。用收入减费用即得出利润，如果计算出的结果是正数，则企业这段时间是盈利的；如果算出来的结果是负数，则企业这段时间是亏损的。由于一步到位算出利润，所以称这种利润表被称为单步式利润表。多步式利润表多步式利润表实际上是运用会计规则中的配比规则，即把收入和为了取得收入所支出的费用，按照管理的要求进行搭配，而不是第一项列示所有的收入，第二项列示所有的费用。由于利润是分步计算出来的，所以称这种利润表为多步式利润表。我国会计制度规定，多步式利润表一般由四步组成(见表3—1)：即从主营业务收入开始到计算主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润等四个步骤计算出企业的利润。具体步骤如下：插入表格125表3-1利润表编制单位：A股份有限公司2001年度单位：元项目本年数上年数一、主营业务收入10095155587.3411602666517.24减：主营业务成本8472900658.348398122175.83主营业务税金及附加50714210.5843207214.92二、主营业务利润1571540718.423161337126.49加：其他业务利润146001547.65130508315.27减：营业费用971773564.71774951792.40管理费用9034752.54466893203.05财务费用19925706.7121349522.14三、营业利润635500242.112028650924.17加：投资收益-16110735.6336494363.30补贴收入9960，27营业外收入5411154.116163369.65减：营业外支出3868254.193820556.22四、利润总额620942366.672067488100.90减：所得税95624134.36324772348.07五、净利润525318232.311742715752.83（1）计算主营业务利润表3-1中，第一步是计算企业的主营业务利润。这里所说的主营业务利润，主要是指企业依靠主营业务活动取得的利润。主营业务利润的计算方法是：从主营业务输入出发，减去与此相关的主营业务成本、主营业务税金及附加。因此有如下计算公式：主营业务利润=主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加主营业务利润的确认与计量产品销售利润一般是制造业的主营业务利润，制造业为取得主营业收入而发生的耗费主要有销售产品的生产成本（也就是主营业务成本），依法交纳的主营业务税金及附加，这些资金耗费与产品销售活动直接相关，应与主营业务收入相配比。①主营业务收入中国证监会规定，只有在利润中占70％以上的业务才能称主营业务。主营业务收入是指反映企业经营主要业务所取得的收入总额。每一个企业都有自己的主营业务收入。比如生产企业的主营业务收入应该是产品的销售收入。商业企业的主营业务收入应该是商品销售收入；服务行业的营业收入应该是企业的服务收入等等，这些收入统称为主营业务收入。②主营业务成本主营业务成本是反映企业经营主要业务发生的实际成本。对于工业企业而言，主营业务成本就是产品的生产成本，即包括材料费用、人工费用和制造费