第三章第五节费用、利润分配

会计学48学时会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理一、费用的会计处理费用的定义？费用发生的时候会对资产和负债产生什么影响？会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理（一）费用的含义及构成1.费用的构成费用构成费用的性质营业成本营业税金及附加期间费用营业外支出所得税利润表编报主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用营业外支出所得税费用√√√√会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理（二）营业税金及附加的会计处理1.含义-----企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。消费税是以消费品Consumertax（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。营业税(Businesstax)，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源征收的一个税种会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理2.计算方法(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)营业税=营业额×适用税率(3)城市维护建设税＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率（7%）(4)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率（3%）会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理3.营业税金及附加的账户结构营业税金及附加▲消费税、城建税等▲教育费附加期末结转数应交税费交纳数应交数营业税金及附加账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理4.营业税金及附加的会计处理【例1】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加800贷：应交税费—应交城市维护建设税620—应交教育费附加180会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理4.营业税金及附加的会计处理【例2】某公司于2010年12月31日，销售甲产品共获取收入为50000元，增值税销项税为8500元。生产该商品发生的进项税为5100元。按照5%征收消费税，本月分别按照7%，以及3%来征收城市维护建设税和教育费附加。借：营业税金及附加3090贷：应交税费-应交消费税2500-城市维护建设税413-教育费附加177会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理二、利润的形成及会计处理（一）利润的含义利润的定义？利润与净资产之间是什么关系？是怎样计算的？会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理二、利润的形成及会计处理（二）利润的构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用营业收入=主营业务收入+其他业务收入会计学基础3企业业务流程（二）利润的构成例：某企业2010年有关收入、费用金额如下：主营业务收入2000000元，主营业务成本1600000元，营业税金及股价100000元，其他业务收入60000元，其他业务成本50000元，管理费用20000元，财务费用5000元，销售费用60000元，营业外收入40000元，营业外支出65000元，所得税25%要求：计算营业利润、利润总额、所得税费、净利润营业利润=（2000000+60000）-(1600000+50000)-100000-20000-5000-60000=225000(元)利润总额=225000+40000-65000=200000（元）所得税费=200000×25%=50000(元)净利润=200000-50000=150000（元）会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理（三）利润核算涉及的账户结构及会计处理1.投资收益用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。投资收益借方发生额：投资发生的损失额；期末净收益的转出贷方发生额：获取的收益额，及期末投资损失的转出会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理1.投资收益【例4】企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。借：银行存款6000贷：投资收益6000会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理2.营业外收入与营业外支出营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理2.营业外收入与营业外支出账户设置会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理2.营业外收入与营业外支出【例5】企业应付甲单位账款9000元，无法支付，经批准转作营业外收入。借：应付账款—甲单位9000贷：营业外收入9000【例6】某企业以现金支付违约金270000元。借：营业外支出270000贷：库存现金270000会计学基础3企业业务流程（四）利润的结转期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。第五节费用、利润的会计处理会计学基础3企业业务流程（四）利润的结转※收入的结转第五节费用、利润的会计处理收入类账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入本年利润借贷结转的会计分录：借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）贷：本年利润全部的收入会计学基础3企业业务流程（四）利润的结转※收入的结转第五节费用、利润的会计处理主营业务收入借贷借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费—增值税（销）1020借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—增值税（销）1700借：应收票据10530贷：主营业务收入9000应交税费—增值税（销）1530例1例3例6①6000③10000⑥9000本年利润借贷2500025000借：主营业务收入25000贷：本年利润25000会计学基础3企业业务流程（四）利润的结转※费用的结转第五节费用、利润的会计处理费用类账户借贷增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本年利润”账户本年利润借贷结转的会计分录：借：本年利润贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的费用会计学基础3企业业务流程（四）利润的结转※费用的结转第五节费用、利润的会计处理主营业务成本借贷借：主营业务成本4600贷：库存商品—A4600借：主营业务成本8000贷：库存商品—A8000借：主营业务成本6900贷：库存商品—A6900例2例4例7②4600④8000⑦6900本年利润借贷1950019500借：本年利润19500贷：主营业务成本19500会计学基础3企业业务流程（四）利润的结转※本年利润账户第五节费用、利润的会计处理收入类账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入本年利润借贷全部的收入费用类账户借贷增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本年利润”账户全部的费用净利润亏损额会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理会计学基础3企业业务流程（四）利润的结转※本年利润账户第五节费用、利润的会计处理本年利润借贷19500250005500会计学基础3企业业务流程（四）利润的结转【例7】账户名称借方金额贷方金额主营业务收入218200主营业务成本148926销售费用3000营业税金及附加800其他业务收入6000其他业务成本4500管理费用34960财务费用1200投资收益8000营业外收入12000营业外支出2114第五节费用、利润的会计处理会计学基础3企业业务流程（四）利润的结转【例7】第五节费用、利润的会计处理（1）借：主营业务收入218200其他业务收入6000投资收益8000营业外收入12000贷：本年利润244200（2）借：本年利润195500贷：主营业务成本148926销售费用3000营业税金及附加800其他业务成本4500管理费用34960财务费用1200营业外支出2114会计学基础3企业业务流程（五）所得税的核算（IncomeTax）所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式：企业应交所得税＝利润总额×适用税率第五节费用、利润的会计处理营业利润=营业外收支净额+利润总额净利润=利润总额—所得税会计学基础3企业业务流程（五）所得税的核算（IncomeTax）※所得税账户的设置及核算流程第五节费用、利润的会计处理应交税费—应交所得税××××××本年利润×××所得税计算出的所得税费用额期末结转数12发生所得税时年末结转时银行存款×××3交所得税时所得税费用账户性质：费用类账户账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。会计学基础3企业业务流程（五）所得税的核算（IncomeTax）【例8】企业本期利润总额为55000按税法规定25%的税率计算应交所得税。第五节费用、利润的会计处理借：所得税13750贷：应交税费—应交所得税13750应纳所得税＝应纳税所得额×使用税率＝55000×25%＝13750元会计学基础3企业业务流程（五）所得税的核算（IncomeTax）【例9】本期期末上交上例所得税13750元。第五节费用、利润的会计处理借：应交税费—应交所得税13750贷：银行存款13750【例10】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。借：本年利润13750贷：所得税13750净利润=55000—13750=41250会计学基础3企业业务流程三、利润分配（Profitappropriation）的核算（一）利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。第五节费用、利润的会计处理可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润会计学基础3企业业务流程三、利润分配（Profitappropriation）的核算（二）利润分配的顺序第五节费用、利润的会计处理可供分配利润提取法定盈余公积分配给投资者支付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股股利转作资本（股本）会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理（三）利润分配涉及的账户1.利润分配利润分配已分配数，或从“本年利润”贷方转入的亏损额期初余额：××年末从“本年利润”借方转入全年净利润期末余额“历年积存的未弥补亏损期末余额：××历年积存的未分配数“利润分配”账户账户性质：所有者权益类账户账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。用途：用来反映和监督企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理（三）利润分配涉及的账户2.盈余公积盈余公积转增资本，弥补亏损期初余额：××提取数期末余额：××结存数“盈余公积”账户账户性质：所有者权益类账户账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。用途：核算企业从净利润中提取的盈余公积金的账户会计学基础3企业业务流程第五节费用、利润的会计处理（三）利润分配涉及的账户3.应付利润/应付股利应付股利（应付利润）实际支付的利润数期初余额应支付的利润数期末余额：××未支付数“应付股利/应付利润账户账户性质：负债类账户账户结构：贷方登记应付未付的利润数，借方登记支付数。用途：企业对投资者的利润分配和实际支付情况。会计学基础3企业业务流程三、利润分配（Profitappropriation）的核算第五节