第五章利润表要素的确认、计量、记录和报告

第一节会计程序与会计方法1、会计确认2、会计计量3、会计记录4、会计报告1、会计确认会计确认：是依据一定的标准，辨认数据能否、何时输入会计信息系统以及何时进行报告的过程。包括三个方面：能否进入？何时进入？再确认：如何在报表中列报？2、会计计量1、货币计价2、成本计算3、会计记录与会计报告会计记录：指的是将经济业务在账户中进行记录、核算会计报告：编制会计报表第二节费用（成本）的确认、计量与记录1、费用（成本）的定义与分类(略）2、费用（成本）的确认原理划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则3、成本计算的基本原理材料采购成本的计算产品生产成本的计算第三节收入的确认、计量与记录一、收入的确认：权责发生制原则实现原则1、在销售时确认2、按完工进度确认3、按收到现金为标志确认二、收入的计量：第四节利润的确认、计量与记录一、利润及其构成二、利润确认的原则：配比原则三、利润构成项目的确认与计量四、利润的记录与核算9.3供应过程的会计处理材料及其采购成本供应过程业务核算的账户设置供应过程业务核算的会计处理一、材料及其采购成本材料特点经投产加工而改变其原有实物形态并构成产品实体或被消耗而有助于生产进行、产品形成，其价值一次全部转移到产品中去，成为产品成本重要组成部分。采购成本买价采购费用不含增值税运杂费途中合理损耗挑选整理费用负担税金其他费用供应过程核算的任务核算和监督材料的买价和其他采购费用的发生情况，确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况；核算和监督与供应单位的款项结算情况；核算和监督供应阶段材料储备资金的占用情况等。二、供应过程业务核算的账户设置物资采购原材料应交税金—应交增值税应付账款应付票据预付账款1、物资采购买价验收入库材料的实际成本在途材料实际成本物资采购—+性质：资产类用途：核算企业外购材料、商品等的采购成本。结构：借增，贷减，余额一般有且在借方。明细：按材料种类设置采购费用2.原材料入库材料实际成本发出材料实际成本库存材料实际成本原材料—+性质：资产类用途：核算企业材料的增减变动及结余情况结构：借增，贷减，余额一般有且在借方。明细：按材料类别、品种、规格设置。进项税额（采购时应交）销项税额(销售时应收)应交未交的税金应交税金—应交增值税3.应交税金—应交增值税—+性质：负债类用途：核算应缴纳的各种税金结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。明细：按税种设二级科目尚未抵扣的进项已付或已开票抵付的应付款发生的应付未付的款项尚未支付款项(应付)应付账款4.应付账款—+性质：负债类用途：核算应付给供应单位的款项结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。明细：按供应单位设置多付款项(预付)应付款项应付票据款项未到期应付票据本息应付票据5.应付票据—+性质：负债类用途：核算开出、承兑的商业汇票。结构：贷增，借减，余额可有可无，如有在贷方。明细：设置“应付票据备查薄”分类核算分配率=待分配费用分配标准总和待分配对象共有的，且能体现共同性费用的合理分担关系的因素某种材料应分担的费用=分配率某种材料的分配标准×费用的分配1.按实际成本核算物资采购银行存款38006464446702070206000102048048031803690应交税金(16)预付账款(17)7020(19)(18)应付账款510(20)36903690(21)原材料期初余额×××13460初余×××13460(22)材料采购业务总分类核算程序9.4生产过程的会计处理费用与制造成本生产费用的内容账户设置核算举例一、费用与制造成本生产费用生产成本在一定时期内为生产产品而发生的，用货币表现的生产耗费；生产费用按一定种类和数量的产品进行归集而形成(制造成本)；二、生产费用的内容企业费用的一部分耗费产出产品各种生产费用产品成本计算生产成本直接费用间接费用期间费用材料、工资、福利费制造费用(车间内)管理、财务、营业费用计入产品成本三直接非直接生产成本制造费用月末结转不计入产品成本直接计入当期损益生产过程核算的任务核算和监督企业各项费用的支出，确定产品的生产成本，核算和监督生产资金占用；三、生产过程业务核算的账户设置生产成本制造费用库存商品待摊费用预提费用应付工资应付福利费累计折旧1.生产成本平时：三直接完工入库产品生产成本月末在产品生产成本生产成本—+性质：成本类用途：核算全部生产费用，计算产品生产成本结构：借增，贷减，可能有借方余额(在产品)。明细：按成本计算对象、成本项目设置。月末：转入的制造费用2.制造费用月末转入“生产成本”制造费用—+性质：成本类用途：核算为生产产品而发生的各项间接费用结构：借增，贷减，月末应无余额(季节性除外)。明细：按车间、部门、费用项目设置。发生额(车间内)3.库存商品发出商品成本库存商品成本库存商品—+性质：资产类用途：核算库存各种商品成本增减变动情况结构：借增，贷减，余额可有也可无，如有一定在借方。明细：按商品种类、品种和规格设置。验收入库商品成本4.待摊费用摊销时(计入费用)已付未摊(待摊费用)待摊费用—+性质：资产类(≤一年)用途：核算本期支付，由本期和以后各期共同负担的费用。结构：借增，贷减，余额可有也可无，如有一定在借方。明细：费用种类设置。支付时(发生额)支付时(实际发生数)预提时(每期负担费用)已提未付(预提费用)预提费用—+性质：负债类用途：核算预先提取应由本期负担但尚未支付的各项费用结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。明细：按费用类别设置。5.预提费用已付未摊(待摊费用)设置和运用“待摊”和“预提”账户，是为了正确计算各期产品成本和各期损益。支付额应付额(每项负担费用)应付未付工资应付工资—+性质：负债类用途：核算应付给职工的工资总额结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。明细：按职工类别、工资总额组成内容等设置。6.应付工资多付工资代扣款项支付额应提额结余额应付福利费—+性质：负债类用途：核算按规定计算提取的职工福利费结构：贷增，借减，余额可有可无，如有在贷方。明细：按职工类别、工资总额组成内容等设置。7.应付福利费8.累计折旧计提额全部累计折旧额累计折旧+—性质：资产类(不是实资产)用途：核算固定资产累计损耗的价值结构：贷增、借减，余额一定在贷方。明细：按固定资产单项设置。减少固定资产而减少的折旧折旧固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本中那部分价值是资本性支出，不直接计入费用。当月增加的不提，当月减少的照提。累计折旧越多固定资产越少，虽然增加方和余额在贷方，仍为资产类账户(虚资产)。费用的归集与分配分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应负担费用=分配标准×分配率完工产品的计算与结转本月某完工产品成本=月初在产品成本本月发生费用+-月末在产品成本四、生产过程业务核算的会计处理原材料初余生产成本初余351564007060制造费用660(23)应付工资17003002000(24)现金初余银行存款初余20002000(25)20002000(26)应付福利费初余23842280(27)348348(28)待摊费用12001200200200(29)(30)预提费用300300(31)累计折旧初余700700(32)25502550(33)库存商品初余1307013070(34)生产过程总分类核算9.5销售过程的会计处理销售商品收入与销售商品成本账户设置核算举例其他业务收支的核算期间费用的核算一、销售商品收入销售商品收入确认商品所有权上的主要风险报酬转移给购货方企业已经失去了商品的管理权和控制权与交易相关的经济利益很可能流入企业相关的收入和成本能够可靠计量销售商品成本销售商品成本企业发生的与销售商品业务直接相关的销售成本，即已售商品的制造成本这种成本具有本期费用性质，应于期末结转；主营业务成本=单位成本×销售数量含义计算销售商品发生的营业费用，作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本内容。销售过程核算的任务确定和记录企业謪听收入，因销售商品而发生的实际成本、营业费用，计算企业日常活动应负担的税金及附加，主营业务利润或亏损的发生情况；反映企业与购货单位所发生的货物结算关系；考核销售计划的执行情况；监督主营业务税金及附加的及时缴纳等；二、销售过程业务核算的账户设置主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用应交税金应收账款应收票据预收账款1.主营业务收入期末转入“本年利润”主营业务收入+性质：损益类用途：核算企业日常生产经营活动产生的收入结构：贷增，借减，结转后无余额。明细：按主营业务种类、商品名称设置。实现收入—销售退回2.主营业务成本销货退回成本主营业务成本—+性质：损益类用途：核算企业日常生产经营活动发生的实际成本结构：借增，贷减，结转后无余额。明细：按主营业务种类、商品名称设置。结转实际成本转入“本年利润”3.主营业务税金及附加主营业务税金及附加—+性质：损益类用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加结构：借增，贷减，结转后无余额。明细：按税种设置。应负担税金期末转入“本年利润”4.营业费用营业费用—+性质：损益类用途：核算企业在商品销售过程中发生的费用结构：借增，贷减，结转后无余额。明细：按费用项目设置。发生额期末转入“本年利润”5.应交税金应交税金+—性质：负债类用途：核算企业应缴纳的各种税金结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。明细：按税种设置二级。已交的各种税金各种应交税金增值税进项税额增值税销项税额多交的税金应交未交的税金6.应收账款已收款尚未收回款(应收)应收账款—+性质：资产类用途：核算应向购货单位收取的款项结构：借增，贷减，余额可有可无，如有又可借可贷。明细：按购货单位设置。应收款多收款(预收)7.应收票据到期收回的票据未到期的应收票据应收票据—+性质：资产类用途：核算收到的商业汇票结构：借增，贷减，余额可有可无，如有在借方。明细：设置“应收票据备查薄”。收到的票据8.预收账款预收账款+—性质：负债类用途：核算预收购货单位的款项结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。明细：按购货单位设置。发货或退回多付款预收或补付货款多付货款(应收)尚未结算款(预收)可与“应收账款”合并(将预收的款项直接记入“应收”的贷方)，不设置本账户。三、销售过程业务核算的会计处理主营业务收入银行存款应交税金702060001020(33)应收账款100001700200900011900(34)1530应收票据10530(35)58505850预收账款(36)25004252925(37)1190011900(38)营业费用500500(39)主营业务税金及附加1100011000(40)库存商品主营业务成本95009500(41)销售过程主营业务总分类核算四、其他业务收支的核算其他业务收支概述其他业务收支核算的账户设置其他业务收支业务的会计处理1.其他业务收支概述除主营业务以外的，其他销售或其他业务的收入和支出。材料销售代购代销包装物出租2.其他业务收支核算的账户设置其他业务收入其他业务支出1.其他业务收入期末转入“本年利润”其他业务收入+性质：损益类用途：核算企业其他业务所取得的收入结构：贷增，借减，结转后无余额。明细：按其他业务种类设置。获得的其他业务收入—2.其他业务支出其他业务支出—+性质：损益类用途：核算企业其他业务所发生的各项支出结构：借增，贷减，结转后无余额。明细：按其他业务种类设置。其他业务发生的各项支出期末转入“本年利润”3.其他业务收支业务的会计处理银行存款其他业务收入应交税金10000170011700(42)其他业务支出原材料包装物90009000(43)20000340023400(44)1200012000(45)其他业务收支总分类核算第七节期间费用的核算期间费用概述期间费用核算的账户设置期间费用核算的会计处理一、期间费用概述期间费用概念期间费用内容1.期间费用概念与企业生产经营没有直接关