第八章 对账、结账与利润确定

第八章对账、结账与利润确定第一节对账一、对账的含义和内容（一）含义对账是在会计期末，期末账项调整之后、结账之前，将账簿记录的有关数字与会计凭证、各种财产物资以及各账户之间的有关数字进行相互核对的工作。（二）内容⒈账证核对总账-记账凭证；明细账-记账凭证和原始凭证。⒉账账核对各总分类账的借方余额合计-各总分类账的贷方余额合计；库存现金、银行存款日记账的余额或发生额-现金、银行存款总账的余额或发生额各明细账的余额或发生额合计-有关总账的余额或发生额；财产物资明细账-财产物资保管账。⒊账实核对库存现金日记账余额-库存现金余额；银行存款日记账余额-银行对账单余额；财产物资明细账结存数-财产物资实存数；债权债务明细账余额-有关单位或个人的询证核对数。二、财产清查（一）含义财产清查是指通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点，以及对银行存款和债权债务的询证核对，来查明各项财产物资、货币资金和债权债务的实有数与账面数是否相符的一种会计核算方法。（二）原因⒈客观原因：自然损耗或升溢；工艺技术；⒉主观原因：收发差错、保管不善、记账错误和贪污盗窃。（三）作用⒈保证账实相符，使会计资料真实可靠；⒉改进保管工作，保护财产安全；⒊挖掘财产潜力，加速资金周转。（四）范围内容：财产物资、货币资金和债权债务具体形式：全部清查和局部清查；定期清查和不定期清查。（五）凭证⒈盘存单用来记录和反映各种财产物资在盘点日实有数量和质量。⒉账存实存对比表用来记录和反映各种财产物资的账存数和实存数及其差异。⒊积压变质报告单用来记录和反映清查过程中发现的积压呆滞、残损变质的各种财产物资。⒋库存现金盘点表用来记录和反映现金实存、库存金额及其对比结果（六）银行存款的清查⒈方法询证核对：将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单，进行逐笔核对。核对不符的原因可能是企业或银行方面的记账差错，或未达账项。⒉未达账项未达账项是指由于凭证传递上的时间差，企业或银行一方已收到凭证并据以登记入账；而另一方尚未收到凭证，因而并未登记入账的款项。未达账项大致有四种情况：企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付。⒊银行存款余额调节表（1）编制方式：补记式银行存款日记账调节后余额=银行存款日记账账面余额+银行已收，企业未收-银行已付，企业未付银行对账单调节后余额=银行对账单账面余额+企业已收，银行未收-企业已付，银行未付（2）用途限制不能据以编制会计分录和记账（3）编制举例（例1：P.193）补充举例：乙企业2003年2月28日的银行存款账户如下（单位为千元）：银行存款日记账2/1余额39952/3签发支票4002/6收到支票8002/12签发支票31002/15收到支票18002/19签发支票11002/23收到支票11002/25签发支票5002/28收到支票24002/27签发支票9002/28余额40952003年2月28日的银行对账单（单位为千元）：银行对账单期初余额3995存款：2/78002/1518002/2411003700支票：（已兑现）2/84002/1631002/231100（4600）其他项目：服务费（40）银行收到光明公司的应收票据款1000光明公司的水电费、租金费用（1000）存款利息15期末余额30702003年2月28日银行存款余额调节表的编制项目金额项目金额银行存款日记账余额4095银行对账单余额3070加：银行已收、企业未收1000加：企业已收、银行未收240015减：银行已付、企业未付-1000减：企业已付、银行未付-500-40-900调节后余额4070调节后余额4070（七）财产清查结果的处理⒈账户设置设置“待处理财产损溢”账户，用于盘盈、盘亏的发生及其处理的核算，为暂记账户。⒉典型会计处理例2：甲材料盘盈价值400元，乙材料盘亏价值3000元。经查甲材料盘盈属于自然升溢造成，乙材料盘亏属于自然损耗300元，过失人员赔偿600元，其余为意外损失。（1）发生盘点盈亏借：原材料——甲材料400贷：待处理财产损溢400借：待处理财产损溢3000贷：原材料——乙材料3000（2）报批处理借：待处理财产损溢400贷：管理费用400（自然升溢）借：管理费用300（自然损耗）其他应收款600（责任人赔偿）营业外支出2100（非常净损失）贷：待处理财产损溢1000第二节结账一、结账的含义与内容结账是在把一定会计期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对账簿记录所做的结束工作。（一）结算收入类、费用类账户，并据以计算确定本期损益。（二）结算资产、负债和所有者权益类账户，结出本期发生额和期末余额，并转记下期的期初余额，以分清上下期的会计记录。二、收入、费用类账户的结账期末结出本期发生额，将余额结转至“本年利润”账户，结转后没有余额。三、资产、负债和所有者权益类账户的结账（一）月度结账结出本期发生额和期末余额，并转为下期的期初余额。（二）年度结账将账户余额结转到下年度新开的账户中去，账户结平。第三节利润总额的确定一、利润总额的构成内容（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（二）投资收益例1：从被投资企业分得现金股利30000元。借：银行存款30000贷：投资收益30000（三）营业外收支⒈营业外收入例如：处理固定资产净收益、罚款净收入、确实无法支付的应付款项。例4：收到员工罚款收入1000元。借：库存现金1000贷：营业外收入1000⒉营业外支出例如：税收滞纳金、捐款支出、处理固定资产净损失、固定资产盘亏。例5：支付税收滞纳金5000元。借：营业外支出5000贷：银行存款5000例6：贫困捐款200000元。借：营业外支出200000贷：银行存款200000二、利润总额的汇总（一）账户设置设“本年利润”账户，为所有者权益。期末将收入类账户的余额转入“本年利润”的贷方，费用类账户的余额转入”本年利润“的借方。（二）典型分录例7：6月末收入、费用类账户的余额资料如下：主营业务收入12000000元，其他业务收入100000元，投资收益500000元，营业外收入1000元，主营业务成本9000000元，营业税金及附加600000元，销售费用800000元，其他业务成本90000元，管理费用700000元，财务费用40000元，营业外支出205000元。营业利润=12000000+100000-9000000-90000-600000-800000-700000-40000+500000=1370000（元）利润总额=1370000+1000-205000=1166000（元）⒈收入类账户的结转借：主营业务收入12000000其他业务收入100000投资收益500000营业外收入1000贷：本年利润12601000⒉费用类账户的结转借：本年利润11435000贷：主营业务成本9000000营业税金及附加600000其他业务成本90000销售费用800000管理费用700000财务费用40000营业外支出205000三、税后利润的确定（一）账户设置设“所得税费用”和“应交税费——应交所得税”账户。（二）所得税的预缴与计算例8：6月份缴纳5月份应预缴的所得税22440元。6月份实现的利润总额1166000元，按规定税率33%计算应缴所得税1166000×33%=384780（元）。借：应交税费——应交所得税200000贷：银行存款200000借：所得税费用384780贷：应交税费——应交所得税384780（三）所得税的结转例9：6月30日结转“所得税费用”的账户余额384780元。借：本年利润384780贷：所得税费用384780（四）本年利润的年终结转借：本年利润××贷：利润分配——未分配利润××综合举例乙企业于2000年12月1日开始营业，增值税税率17%，12月份发生的业务如下：（1）赊销产品1000件，每件售价300元，成本200元；（2）本月支付广告费3万元；（3）本月支付行政管理部门水电费5000元；（4）结转本年损益账户；（5）按30%所得税税率计算并结转所得税；（6）结转本年利润。要求：根据以上业务，编制总分类核算的会计分录。参考答案：（1）赊销借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本200000贷：库存商品——甲产品200000（2）支付广告费借：销售费用30000贷：银行存款30000（3）支付管理部门费用借：管理费用5000贷：银行存款5000（4）结转本年损益类账户借：主营业务收入300000贷：本年利润300000借：本年利润235000贷：主营业务成本200000销售费用30000管理费用5000（5）所得税的计算与结转（300000-235000）*30%=19500借：所得税费用19500贷：应交税费——应交所得税19500借：本年利润19500贷：所得税费用19500（6）结转本年利润借：本年利润45500贷：利润分配——未分配利润45500