第八章费用、利润2

2019/9/241二、费用（一）概念1、费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2019/9/2422、费用特点（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出；（2）费用会导致企业所有者权益的减少（3）费用与向所有者分配利润无关。对特点进行分析11-22019/9/243如何理解“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。（1）工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品；（2）对外销售不需用的原材料结转材料成本等这些业务活动中发生经济利益的总流出构成费用。2019/9/244损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如：处置固定资产、无形资产等非流动资产、因违约罚款支出、对外捐赠支出、因自然灾害等非常原因造成的财产毁损等。2019/9/245（2）费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现资产减少：如库存现金、银行存款、库存商品等减少。也可能表现负债增加：增加应付职工薪酬、应交税费等资产-负债=所有者权益费用一定会导致企业所有者权益减少。2019/9/246企业所以的支出都构成费用？企业在经营管理中的某些支出并不减少所有者权益、也不构成费用。如：以银行存款偿还借款。2019/9/247（3）费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利，属于利润分配内容，不构成企业费用。2019/9/248（二）分类P3261、按经济用途分类生产成本期间费用管理费用销售费用财务费用2019/9/249（二）分类2、费用按经济内容不同外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息费用、税金和其他费用。2019/9/2410（三）费用确认原则1、依据权责发生制2、费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。3、收入、费用的配比关系2019/9/2411（四）产品生产成本的核算（了解）1、基本概念成本、产品成本计算成本与费用关系2019/9/2412成本:为取得各种特定成果而耗费的那部分价值.生产费用:产品形成过程发生的各项费用.与一定的时期有关,与生产哪个产品无关.产品成本:与一定种类和数量有关,无论费用发生在哪个时期.费用形成产品成本基础成本是对象化的费用.2019/9/24132、产品生产成本核算的一般程序包括：确定成本计算对象，确定成本计算期，按成本计算对象正确地归集和分配生产费用，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配等。产品生产成本的计算方法主要有品种法、分批法和分步法等。2019/9/2414（五）会计科目设置生产成本P328直接费用制造费用P328间接费用2019/9/2415（六）成本流程（业务类型）1、归集成本发生直接费用借:生产成本贷:原材料(生产产品)应付职工薪酬(生产工人)2019/9/2416发生间接费用借:制造费用贷:原材料(车间使用)应付职工薪酬(车间管理人员)银行存款(车间发生费用)累计折旧(生产使用固定资产)2019/9/2417发生期间费用借:管理费用贷:原材料(厂部、管理部门）应付职工薪酬(厂部、管理部门）银行存款(厂部、管理部门）累计折旧(厂部、管理部门的固定资产）2019/9/24182、按照成本对象分配费用借:生产成本——产品A——产品B贷:制造费用3、将生产成本在完工产品与在产品之间分配，完工入库。借：库存商品贷：生产成本——产品A2019/9/24194、结转产品的销售成本借：主营业务成本贷：库存商品5、计算营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费——各项税种2019/9/2420（七）期间费用的核算P331期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它容易确定发生的期间，但难以判断所应归属的产品，因而在发生时直接计入当期损益，包括管理费用、销售费用和财务费用。2019/9/24211、管理费用（1）概念：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。2019/9/2422（2）包括内容公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。。商品流通企业可不设“管理费用”科目，并入“销售费用”科目核算。2019/9/2423（3）会计核算职工报销差旅费企业筹建期间发生办公费用购买办公用品企业为了开拓市场发生业务招待费用行政管理部门职工薪酬企业固定资产折旧计算交纳房产税、印花税当月发生生产设备大修理费用期末结转“本年利润”2019/9/24242、销售费用（1）概念。指企业在销售商品过程中发生的费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。2019/9/2425（2）包括内容包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。2019/9/2426（3）会计核算支付广告费用销售人员薪酬销售部门设备折旧费用销售过程发生运输费用、装卸费用期末结转“本年利润”2019/9/24273、财务费用p333（1）概念：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（2）包括内容利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。2019/9/2428（3）会计核算月末计算短期借款利息发生现金折扣（增加）收到现金折扣（冲减）发生带息票据获得利息收入（冲减）支付带息票据利息支出（增加）票据贴现的利息支出（增加）期末结转“本年利润”2019/9/2429三、利润p333p361(一)利润概述1、概念。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括:收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润、利润总额、净利润2019/9/24302、利润的相关计算公式如下：（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（或－公允价值变动损失）＋投资收益（或－投资损失）（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润＝利润总额－所得税费用2019/9/2431（1）营业利润＝营业收入（主营业务收入+其他业务收入）-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或－公允价值变动损失）+投资收益（或－投资损失）2019/9/2432（2）利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润＝利润总额-所得税费用2019/9/2433(二)营业外收入和营业外支出的核算1、营业外收入（1）概念。是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。（2）主要包括内容非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。2019/9/2434营业外收入5、处置非流动资产利得6、出售无形资产净收益1、盘盈流动资产3、无法支付的应付账款2、罚款净收入非货币性交易收益等等4、接受捐赠收入2019/9/2435（3）会计核算有那些业务涉及到？营业外收入：损益类科目、收入增加、期末结转营业外支出：损益类科目、支出发生、期末结转2019/9/2436（1）企业在现金清查中，发现库存现金比账面余额多出80元。（步骤１发现问题）借：库存现金80贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80经查，上述现金长款其中80元长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。（步骤２批准之后）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：营业外收入802019/9/2437借：应付账款（无法收回）银行存款（罚款收入、捐赠收入）固定资产清理（处置固定资产净收益）待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（盘盈流动资产）贷：营业外收入2019/9/24382、营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。2019/9/2439营业外支出4、固定资产盘亏5、流动资产盘亏1、处置固定资产净损失3、非常损失2、罚款支出6、捐赠支出债务重组损失等等2019/9/2440举例说明1、盘亏财产清查中盘亏A原材料4000元，其中：经查明盘亏材料2000元属于一般经营损失；毁损材料1500是因洪水灾害造成，应由保险公司赔偿500元。还有材料500元保管不善，由责任人赔偿。2019/9/2441会计处理盘亏（1）批准处理前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4680贷：原材料——A材料4000应交税费—应交增值税（进项税额转）680（2）批准处理后借：管理费用2680其他应收款——××保险公司500——责任人500营业外支出——非常损失1000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢46802019/9/2442业务类型借：营业外支出贷：银行存款（罚款支出、捐赠支出）固定资产清理（处置固定资产净损失）待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（盘亏流动资产）——待处理流动资产损溢（盘亏固定资产）2019/9/2443（三）所得税费用P3361、概念从事工商业经营的企业和个人就其营业所得征收的一种税种。根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《所得税法》）规定，凡实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织，均为企业所得税的纳税义务人（简称纳税人）。2019/9/2444征税对象：是这些企业或组织的生产经营所得和其他所得，既包括来源于中国境内的所得，也包括来源于中国境外的所得。所得税作为企业取得可供分配的净收益，所必须花费的代价，是企业的一项费用，而不是收益的分配。计税的比率：按利润总额的25%提取。2019/9/24452、计税差异的产生和种类（1）什么是计税差异税前会计利润（利润总额）与应纳税所得额之间的差额。为什么？会计准则在确认收入和费用扣减的时点不同与税法计量收入和费用可扣减的金额不同2019/9/2446（2）种类永久性差异：内容、口径不同本期发生，不得在以后期间转回例如：国债的利息收入、资产减值损失暂时性差异：确认收入、费用的时间不同本期发生，以后期间能够转回例如：资产或负债的账面价值与其计税基础之间差额2019/9/2447计税基础：指计税时归属于该资产或负债的金额，也就是按税法的规定，确认资产或负债的金额。是指一项资产或负债据以纳税的基础，是所得税计算中最重要的部分。2019/9/2448暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异。2019/9/2449应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。例：100万取得交易性金融资产，期末市场价160万，60万公允价值变动计入当期损益。税法规定按100万计价，因为没有处置。60万为应纳税的暂时性差异。160万大于100万2019/9/2450可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产