【精品PPT】中国企业会计准则

中国企业会计准则与国际会计准则的比较国际会计准则简介1973年由美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九国会计界建立国际会计准则委员会（IASC）至2000年已有112个国家的152个专业团体参加2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）国际会计准则简介制定背景：经济全球化海外上市跨国并购非强制性提倡使用国际会计准则简介2000年4月，巴塞尔委员会决议支持建立统一的国际会计准则2000年5月，证监会国际组织（IOSCO）建议上市公司采用国际会计准则向世界银行与国际货币基金组织、国际金融公司等借款时需提交按IAS编制的财务报表国际会计准则简介将被大多数国家和地区采纳：新加坡－2003年俄罗斯－2004年欧盟、澳洲－2005年香港、东南亚－向IAS靠拢美国－与欧盟讨论统一会计准则中国－B股与金融类上市公司国际会计准则简介已制定：国际会计准则IAS1～41号（其中现仍有效的共35号）解释性公告SIC1～33号（其中现仍有效的共31号）今后制定的准则将命名为“国际财务报告准则”（IFRS），正在讨论的项目包括保险合同、银行业披露信息、股票期权等会计法企业财务会计报告条例具体企业会计准则其他会计规定基本企业会计准则其会他计法律规的章财务中国现行会计法规架构会计制度小型企业金融企业会计制度企业会计制度企业会计制度、企业会计准则、财政部的其他会计规定－这些文件有什么关系？如何运用？企业会计处理规范选择图企业具体发生的经济业务是否已在《企业会计制度》中作出了规定？按《企业会计制度》相关规定执行是否已发布具体会计准则？按具体会计准则规定执行是否在财政部发布的补充规定中作出了规定?根据《企业会计制度》和企业会计准则中规定的会计核算的一般要求和基本原则，进行会计专业分析和判断，进行相应的会计核算和披露按补充规定的相关要求执行是是是否否否企业会计准则随着中国加入世界贸易组织，各界正积极就新机遇和挑战作出准备。会计，有必要不断的更新以配合国内经济发展的步伐，但作为国际通用的商业语言，又不可与国际惯例有重大偏离。在1993年，财政部以世界银行的拨款，开始发展约30项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则，旨在使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨。直至现时为止，共有16项《企业会计准则》(“具体准则”/CAS)已经发出，而其他准则仍在制订中。企业会计制度除了制定具体准则有长足进展外，在2000年底，财政部发布了新的《企业会计制度》(“新制度”/ASBE)，并自2001年1月1日起应用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性，当中较为重要的是全面要求对发生减值的资产确认减值损失。虽然施行新制度对国内股份有限公司的真实影响尚未完全知晓，但财政部并没有停下脚步，反而更进取地要求国内外商投资企业于2002年1月1日起应用新制度。长远而言，财政部拟将新制度应用于所有大、中型企业，将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来，以加强报表的可比性。会计准则施行日期实施范围1关联方关系及其交易的披露1997年1月1日上市公司2现金流量表(2001年修订，只作出了有限度的修改)2001年1月1日所有企业3资产负债表日后事项1998年1月1日上市公司4债务重组(2001年修订，作出了重大修改)2001年1月1日所有企业5收入1999年1月1日上市公司6投资(2001年修订，只作出了有限度的修改)2001年1月1日股份有限公司7建造合同1999年1月1日上市公司8会计政策、会计估计变更和会计差错更正(2001年修订，只作出了有限度的修改)1999年1月1日所有企业9非货币性交易(2001年修订，作出了重大修改)2001年1月1日所有企业10或有事项2000年7月1日所有企业11无形资产2001年1月1日股份有限公司12借款费用2001年1月1日所有企业13租赁2001年1月1日所有企业14中期财务报告2002年1月1日上市公司15存货2002年1月1日股份有限公司16固定资产2002年1月1日股份有限公司中国企业会计准则(1997年至2001年)中国企业会计准则（征求意见稿）2002年征求意见稿发布日期对应国际会计准则1分部报告2002年1月1日IAS14分部报告2财务报告的列报2002年9月26日IAS1财务报表列报3政府补助和政府援助2002年10月28日IAS20政府补助和政府援助4每股受益2002年11月8日IAS33每股受益5终止经营2002年11月8日IAS35终止经营中国会计准则尚未涉及的会计问题准则内容原因IAS15反映价格变动影响的信息尚未提上议事日程IAS19退休金费用国内退休金为统筹制，意义不大IAS22企业合并将制定IAS26退休金计划的会计和报告国内退休金为统筹制，意义不大IAS27合并财务报表和对附属公司投资的会计将制定IAS28对联营企业投资的会计已在《投资》准则中涵盖IAS29在恶性通货膨胀经济中的财务报告尚未提上议事日程IAS30银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息由《金融企业会计制度》进行规范IAS31合营中权益的财务报告已在《投资》准则中涵盖IAS32金融工具：揭示和呈报国内较为少见IAS39金融工具：确认和计量国内较为少见IAS40投资性房地产国内较为少见IAS41农业尚未提上议事日程中国会计改革计划经济反映国家计划的执行社会主义反映企业财务状况、市场经济经济成果等信息经济体制会计信息的要求中国会计改革体现会计标准的国际化潮流，与国际会计准则接轨资产减值收入确认体现中国特色债务重组、非货币性交易等准则的修订（避免利用公允价值随意调整损益、取消同类资产与非同类资产的概念）具体企业会计准则及新的企业会计制度与《国际会计准则》亦有一定程度的差异，所以制定以下的比较表供参考之用资产企业控制的经济资源强调：过去的交易、事项形成企业拥有或者控制的资源预期会给企业带来经济利益八项减值准备坏帐准备存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备委托贷款减值准备存货－计价企业会计准则(CAS)国际会计准则(IAS)2按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于账面成本的差额，计提存货跌价准备，同时计提的存货跌价损失计入当期管理费用与CAS相似存货－可变现净值CASIAS2可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去销售所必须的估计费用后的价值（通常指产品、商品和用于出售的原材料）可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值（通常用于生产的材料等）与CAS相同存货－跌价准备CASIAS2定期检查存货的可变现净值可变现净值按单个存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品，且难以将其与该产品的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提与CAS相同存货－披露CASIAS2存货按后进现出法计价时，没有要求披露按现价或先进现出法计价的存货成本如存货以后进现出法计价，要求披露按现价或先进现出法计价的存货成本投资-分类CASIAS分为短期投资及长期投资短期投资以资产负债表日意向决定，可转为长期投资分为持有至到期日投资、为交易而持有的投资及可供出售的投资以初始购入时的意向决定，不同类型的投资不可随意相互结转投资-分类（续）CASIAS短期投资按成本与市价孰低计量，并需减去应收股利与利息。可按投资总体、类别或单项计提跌价准备。如果某项投资占整个短期投资10%或以上，该项投资应按单项投资为基础计提跌价准备长期投资股权投资：成本法债权投资：成本+(-)溢/折价摊销如发生减值，应将账面价值减记至可收回金额持有至到期日的投资(指有意图及能力持有至到期日，并有固定或可确定金额和固定期限的投资)-成本+(-)溢/折价摊销-减值为交易而持有的投资-按公允价值计量，价值变动计入损益[注]可供出售的投资-按公允价值计量，价值变动可选择计入损益或权益，但一经选定，不可更改[注][注：如果有关投资没有活跃市场标价，而其公允价值不能可靠地计量，则可不以公允价值计量]投资-联营、合营及子公司CASIAS27/28/31在投资者单独财务报表的核算采用权益法(通常，拥有被投资单位有表决权资本20%或以上，则视为具有重大影响)联营企业及子公司：成本法或权益法或作为可供出售的投资处理合营企业：无规定在合并报表中的核算-联营企业-合营企业-子公司权益法权益法比例合并法权益法/比例合并法合并合并投资者与被投资者关系有固定回报？否有控制权？否有共同控制权？否有重大影响力？否其他股权投资是是是是融资安排子公司合营联营长期投资-权益法的应用CASIAS拥有被投资单位20%或以上表决权资本假设有重大影响力取得投资时不准备长期持有不用权益法被投资单位在严格的限制条件下经营，影响资金转移能力不用权益法计划近期内出售被投资单位停用权益法与CAS相同与CAS相同IAS不容许这作为停用权益法的原因权益法的应用–被投资者资不抵债的情况CASIAS以投资账面价值减记至零为限。除投资企业对被投资单位有其他额外的责任(如提供担保)以外，一般以投资账面价值减记至零为限。另外投资者亦需考虑就其提供的担保或所承诺承担的责任按IAS37计提预期负债如果投资者停止确认被投资者的损失，应在附注中披露其未予确认的在被投资企业分担的亏损份额的当期数及累计数长期投资－例甲公司拥有乙公司40％的股权，并对其具有重大影响甲公司在乙公司投资的帐面值25,000乙公司1999年度亏损（200,000）2000年度盈利80,0002001年度盈利100,000长期投资－例CAS:甲公司的投资帐面值：99.12.310（未确认的亏损为200,000x40％-25,000=55,000）00.12.310（未确认的亏损为55,000-80,000x40%=23,000）01.12.3117,000（应恢复的投资帐面值100,000x40％-23,000=23,000）IAS:同CAS，但应在附录中披露未确认的投资亏损：99年发生及累计数为55,00000年转回-32,000，累计数为23,000长期投资－股权投资差额/商誉CASIAS22股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额(购买被投资者的全部股权时按评估价)份额的差额有合同规定投资期限按投资期限摊销没有投资期限借项：按不超过10年的期限摊销贷项：按不低于10年的期限摊销商誉：投资成本与享有被投资者净资产公允价值份额的差额。摊销期假定不超过20年负商誉：与预计未来损失和费用有关在预计未来损失和费用确认时确认为收益与预计未来损失和费用无关如负商誉不超过取得的可辨认非货币性资产的公允价值(FV)：按取得的可辨认应折旧/摊销资产的加权平均剩余年限摊销负商誉超过FV：超过部份立刻确认为收益股权投资差额－释例企业A用100,000元购买30%企业B,企业B净资产是200,000元，但净资产的公允价值总额是300,000元按CAS：股权投资差额=40,000元按IAS：商誉=10,000元现金股利收入ASBEIAS短期投资：于实际收到时冲减投资成本长期投资：于宣告分派时，将相关于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认为投资收益，所获得的股利超过上述数额的部份，冲减投资的账面价值于收款权确立时才予以确认为收入，但与被投资单位在接受投资前的净利润相关的分配额，即冲减投资成本，如果难以区分是否从投资前的净利润相关，股利应确认为收入，除非分配额清楚是收回投资成本的一部份无形资产－范围CASIAS38所有无形资产，但不包括企业合并中产生的商誉所有无形资产，但不包括:-由其他IAS规范的无形资产,如商誉、金融资产-矿产权及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或