第十五章利润

上海立信会计学院中级财务会计李颖琦[e-mail]上海立信会计学院学习目标与要求1．熟悉利润的构成；2．熟悉计入当期利润的利得和损失的核算；3．掌握所得税会计方法－资产负债表债务法,包括资产、负债计税基础以及应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确认，所得税费用的计量及账务处理；4．掌握利润结转年终结账的会计处理；5．掌握每股收益的计算方法；6．掌握利润分配的一般程序和会计处理。上海立信会计学院第一节利润计算一、利润概述（一）利润的定义及作用利润是企业一定会计期间的经营成果。通常包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是衡量企业经营业绩的综合性很强的重要指标。利润从经济利益的流动这一角度也可如下表述：利润是一定会计期间属于收入、利得的经济利益流入扣除属于费用、损失的经济利益流出的净额。上海立信会计学院第一节利润计算一、利润概述（二）利润的计量▲利润的计量取决于其他会计要素的计量；受到计量模式的影响。▲利润的计量受到不同的会计收益概念的影响，即当期营业观和总括收益观（损益满计观）的影响。▲利润的计量受到不同的计量收益理论（引申为指导会计准则制定的理念）的影响，即资产负债观和收入费用观的影响。▲利润的计量受到不同的净资产保全概念的影响，即受到货币资本保全观、一般购买力资本保全观、实物资本保全观的影响。上海立信会计学院第一节利润计算二、利润的构成1．营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加费－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）公允价值变动损益是尚未实现的损益，包括交易性金融资产或金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。2．利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3．净利润＝利润总额－所得税费用上海立信会计学院三、计入当期利润的利得和损失（一）利得和损失的性质1．利得是除所有者投资引起或收入引起以外的所有者权益的增加。2．损失是除向所有者分配引起或费用引起以外的所有者权益的减少。▲营业外收入和支出均属于计入当期利润的利得和损失。营业外收入、支出具有偶发性、不可预见性。需要指出的是，营业外收入和营业外支出应分别进行会计核算，两者之间不能相互冲减。上海立信会计学院第一节利润计算（二）营业外收入营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得。属于计入损益的利得。其包括：▲处置非流动资产利得▲债务重组利得▲非货币性资产交换利得▲政府补助利得▲罚没利得▲接受捐赠利得▲确实无法偿还的应付款项利得▲……上海立信会计学院三、计入当期利润的利得和损失（二）营业外收入3．政府补助利得的会计处理（1）会计处理方法按是否直接计入权益划分：资本法和收益法。按是否全额确认划分：总额法和净额法。（2）计量取得货币性资产：按实收金额取得非货币性资产：一般按公允价值例外:有确凿证据表明按定额标准拨付:按应收金额上海立信会计学院三、计入当期利润的利得和损失（二）营业外收入3．政府补助利得的会计处理（3）账务处理①与资产相关收到暂先计入“递延收益”；在资产使用寿命内平均分配，分次从“递延收益”转入各期营业外收入；在资产处置时将“递延收益”余额一次转入当期营业外收入。②与收益相关若补偿企业以后期间费用或损失，先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入;若补偿企业已发生费用或损失，计入营业外收入。上海立信会计学院三、计入当期利润的利得和损失（三）营业外支出营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项损失。属于计入损益的损失。其包括：▲处置非流动资产损失▲债务重组损失▲非货币性资产交换损失▲罚款支出▲捐赠支出▲非常损失▲……上海立信会计学院第一节利润计算四、利润的结转设置“本年利润”账户，将本期的全部收入、利得和费用、损失均转入本账户汇总结算，其差额就是本期利润或亏损。年终结账后该账户应无余额。若亏损则结转方向相反。本年利润的结转参见下页上海立信会计学院各项成本、费用、损失等的结转各项收入、收益等的结转主营业务成本营业税金及附加其他业务成本财务费用管理费用销售费用营业外支出所得税费用主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入公允价值变动收益利润分配本年利润结转本年净利润结转本年净亏损资产减值损失上海立信会计学院第二节所得税一、所得税会计方法概述二、资产负债表债务法的运用（一）资产负债表债务法的核算要点（二）资产和负债的计税基础（三）暂时性差异的计量和类别（四）递延所得税资产和负债的确认及计量（五）所得税费用的计量和列支上海立信会计学院所得税会计方法收益分配观收入费用观资产负债观递延法收益表债务法应付税款法资产负债表债务法一、所得税会计方法概述上海立信会计学院第二节所得税二、资产负债表债务法的运用（一）资产负债表债务法基本核算要求1.递延所得税资产及负债确认时点一般在资产负债表日；特殊交易或事项——确认资产、负债时。2.基本核算程序（1）确定资产、负债的账面价值（2）确定资产、负债的计税基础（3）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异（4）确定递延所得税资产或负债及其增减变动（5）确定应纳税所得额及应交所得税（6）确定所得税费用上海立信会计学院（二）资产和负债的计税基础1.资产计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可从应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础＝未来可税前列支的金额通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础产生差异。上海立信会计学院（二）资产和负债的计税基础2.负债计税基础指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即：负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额比较：资产的计税基础：未来可在税前列支的金额负债的计税基础：未来不可税前列支的金额（1）一般：负债的确认和清偿不影响所得税的计算其计税基础＝账面价值（2）特殊：差异主要来自费用中提取形成的负债。上海立信会计学院（三）暂时性差异的计量和类别资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。上海立信会计学院（四）递延所得税资产和负债的确认及计量项目账面价值计税基础对未来纳税影响暂时性差异类别递延所得税性质资产较大较小增加应纳税递延所得税负债资产较小较大减少可抵扣递延所得税资产负债较大较小减少可抵扣递延所得税资产负债较小较大增加应纳税递延所得税负债上海立信会计学院（四）递延所得税资产和负债的确认及计量1.递延所得税资产和负债的确认原则▲谨慎确认递延所得税资产,足额确认递延所得税负债。▲应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应递延所得税资产，并应提供相关的证据。估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得；二是应纳税暂时性差异转回增加的应纳税所得额。上海立信会计学院（四）递延所得税资产和负债的确认及计量2.所得税税率变动时的会计处理未来期间适用税率发生变更的，应当按照新的税率对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整，除原确认时产生于直接计入所有者权益的交易或事项应当调整所有者权益（资本公积）以外，其他情况下产生的递延所得税资产和递延所得税负债的调整金额，应当计入当期所得税费用。3.递延所得税资产的减值的会计处理复核；减记；转回。4.递延所得税资产和递延所得税负债均不折现上海立信会计学院（五）所得税费用的计量和列支1.所得税费用的计量当期所得税所得税费用递延所得税当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）＝递延所得税负债（末－初）－递延所得税资产（末－初）▲递延所得税资产与递延所得税负债应分别确认，不能相互抵销。▲所得税费用一般在最后倒挤出来。上海立信会计学院2.所得税费用的列支一般情况下计入所得税费用企业合并调整商誉确认时记入权益的交易计入资本公积（例如：可供出售金融资产的公允价值变动）（五）所得税费用的计量和列支上海立信会计学院第三节每股收益一、每股收益的意义每股收益是评价公司业绩的重要指标之一。▲计算及披露每股收益指标，目的为了对在报告期内会计主体业绩中普通股股东每股所占份额提供一种量度，有助于投资者评价单位股份的获利能力；▲计算及披露每股收益指标，也有利于同一会计期间内不同会计主体之间，以及同一会计主体在不同会计期间的业绩比较。上海立信会计学院二、基本每股收益▲分子：归属于普通股股东的当期净利润如果编制合并财务报表，则分子反映归属于母公司所有者的净利润，即：合并净利润—少数股东损益▲分母：当期实际发行在外普通股的加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间上海立信会计学院三、稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，应当计算稀释每股收益。潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等。▲基本原则：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股。上海立信会计学院三、稀释每股收益▲分子的调整：△当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息（节约利息增加净利润）可转换公司债券的假设转换一般会增加当期净利润金额；股份期权和认股权证的假设行权一般不影响当期净利润。△相关所得税的影响等▲分母的调整：假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数上海立信会计学院三、稀释每股收益（三）存在多项潜在普通股1.列出企业在外发行的各潜在普通股。2.假设各潜在普通股已于当期初(或发行日)转换普通股，确定其对属于普通股股东当期净利润的影响。3.确定各潜在普通股假设转换后将增加的股数。4.计算各潜在普通股的增量股每股收益，判断稀释性。增量股每股收益越小的潜在普通股稀释程度越大。5.按照潜在普通股稀释程度从大到小的顺序，将各稀释性潜在普通股分别计入稀释每股收益。6.最后得出的最小每股收益金额为稀释每股收益。上海立信会计学院四、每股收益的列报（一）企业派发股票股利、公积金转增资本发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股股数发生变动的情况，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上海立信会计学院四、每股收益的列报（二）配股配股在计算每股收益时比较特殊，因为配股是向全部现有股东以低于当前股票市价的价发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。配股中包含的送股因素导致了发行在外普通股股数的增加，但却没有相应的经济资源的流入。计算基本每股收益时，应当考虑这部分送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：上海立信会计学院四、每股收益的列报▲每股理论除权价格＝（行权前发行在外普通股的公允价值＋配股收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数▲调整系数=行权前每股公允价值÷每股理论除权价格▲因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷调整系数▲本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发行在外普通股加权平均数）上海立信会计学院四、每股收益的列报（二）配股存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内含的送股因素，而将配股作为发行新股处理。上海立信会计学院第四节利润分配一、利润分配的制约因素及依据法律、现金流量、股权结构、税收等二、利润分配的一般程序企业取得的净利润，应当按规定进行分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。企业利润分配的内容和程序如下：1.提取法定盈余公积2.提取任意盈余公积3.向投资者分配股利或利润上海立信会计学院第四节