公司理财实务第九章

公司理财实务（九）张勋阁编著第九章财务预算与控制•9.1财务预算的概述•9.1.1全面预算管理•9.1.2财务预算•1）财务预算的概念•2）财务预算的作用•（1）明确工作目标。•（2）协调部门关系。•（3）控制日常活动。•（4）考核业绩标准。第九章财务预算与控制•9.2财务预算的编制•9.2.1预算的编制程序明确经营目标草拟部门预算编制总体预算落实部门预算第九章财务预算与控制•9.2.2预算的编制方法•1）固定预算与弹性预算•（1）固定预算。•【案例分析9—1】•京飞公司产品成本固定预算•京飞公司采用完全成本法，2006年底采用固定预算的方法编制2007年1月份生产的儿童玩具赛车成本预算表。该公司根据市场的需求，预算1月份的产量为10000套，按固定预算方法编制该产品成本预算表如下：第九章财务预算与控制成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用150000110000120000151112合计38000038表9—1京飞公司产品成本预算单位：元2007年1月份，京飞公司实际生产这种儿童玩具的产量是14000套，实际发生总成本为518000元，其中，直接材料182000元，直接人工168000元，制造费用168000元，单位成本37元/套。第九章财务预算与控制京飞公司根据实际成本资料和预算成本资料编制成本业绩报告表，如表9—2所示。成本项目实际成本预算成本差异未按产量调整按产量调整未按产量调整按产量调整直接材料直接人工制造费用182000168000168000150000110000120000210000154000168000320005800048000－28000140000合计518000380000532000138000－14000表9—2京飞公司产品成本业绩报告单位：元从表中可以看出，实际成本与未按产量调整的预算成本相比，超值较多；实际成本与按产量调整后的预算成本相比又节约了很多。第九章财务预算与控制•（2）弹性预算。•【案例分析9—2】•凯胜公司制造费用弹性预算•凯胜公司2005年编制第三季度制造费用的弹性预算如表9—3所示。第九章财务预算与控制业务量（直接人工工时）500550600650700占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%变动成本运输费（0.2元/每小时）电力（0.3元/每工时）消耗材料（1.2元/每工时）合计100150600850110165660935120180720102013019578011051402108401190混合成本辅助材料修理费水费合计3002207559535024080670486251106843500255148903525268175968固定成本设备租金管理人员工资合计200300500200300500200300500200300500200300500制造费用预算额19452105236325082658表9—3制造费用预算表单位：元第九章财务预算与控制•2）增量预算与零基预算•（1）增量预算。•（2）零基预算。•【案例分析9—3】•海光公司间接费用零基预算•海光公司开展开源节流运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论和研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度的开支水平如表9—4所示。第九章财务预算与控制费用项目开支金额业务招待费劳动保护费办公费广告费保险费180000150000100000300000120000合计850000表9—4海光公司预计费用项目及开支金额表单位：元经充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。第九章财务预算与控制成本项目成本金额收益金额业务招待费广告费1146根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本—效益分析，得到以下数据：表9—5海光公司成本—效益分析表单位：元海光公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序来分配资源，最终落实到预算金额如下：确定不可避免项目的预算金额：150000＋100000＋120000=370000（元）第九章财务预算与控制•确定可分配的资金数额：•700000－370000=330000（元）•按成本—效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：•业务招待费可分配资金=330000×4÷（4＋6）=132000（元）•广告费可分配资金=330000×6÷（4＋6）=198000（元）第九章财务预算与控制•3）定期预算与滚动预算•（1）定期预算。•（2）滚动预算。第九章财务预算与控制•9.3日常业务预算•9.3.1销售预算•【案例分析9—4】•海达公司日常业务预算•海达公司是生产个人录音设备的专业厂家，产品单位售价为300元，在预算年度2005年中，其销售量共计15000件，其中第一季度为3000件，第二季度为4000件，第三季度为5000件，第四季度为3000件。根据以往销售情况，预计每季度销售的产品在当季可收回货款的40%，其余60%的货款将于下季收回。上年度转入本年的应收账款余额为300000元。据此编制的销售预算如表9—6所示。第九章财务预算与控制摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计销售预算预计销售量300040005000300015000预计销售单价300300300300300预计销售收入900000120000015000009000004500000预计现金收入年初应收账款300000300000第一季度销货360000540000900000第二季度销货4800007200001200000第三季度销货6000009000001500000第四季度销货360000360000现金收入合计6600001020000132000012600004260000表9—6销售预算表单位：元第九章财务预算与控制•9.3.2生产预算•接【案例分析9—4】，海达公司预算期内每季度末存货占其下季度销售量的10%，预算年末预计存货量为340件，预算年初预计存货量为300件。其销售情况见表9—6，据此编制的生产预算如表9—7所示。第九章财务预算与控制摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量300040005000300015000加：预计期末存货量400500300340340减：预计期初存货量300400500300300预计生产量310041004800304015040表9—7海达公司生产预算表单位：件第九章财务预算与控制•9.3.3直接材料预算•接【案例分析9—4】，海达公司生产的录音设备每件耗用直接材料2千克，每千克单价50元，各季末材料存货量为下一季度生产需要量的20％，预算年末预计材料存货量为1000千克，预算年初预计材料存货量为1240千克。各季购料款均于当季支付货款的50%，下季偿还货款的50%，应付账款年初余额为160000元。该公司生产预算见表9—7。据此编制的直接材料预算如表9—8所示。第九章财务预算与控制摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接材料预算预计生产量（件）310041004800304015040单位产品材料用量22222材料耗用总量620082009600608030080加：预计期末材料存货量16401920121610001000减：预计期初材料存货量12401640192012161240预计材料采购量660084808896586429840材料单价5050505050预计采购金额3300004240004448002932001492000预计现金支出年初应付款160000160000第一季度采购165000165000330000第二季度采购212000212000424000第三季度采购222400222400444800第四季度采购146600146600合计3250003770004344003690001505400表9—8直接材料预算表单位：千克第九章财务预算与控制•9.3.4直接人工预算•接【案例分析9—4】，海达公司预算期内所需人工只有一个工种，单位产品需用直接人工工时为10小时，该工种直接人工工时工资率为4元。假定期初、期末在产品数量没有变动，各季需用的直接人工工时可按当季预计产品的生产量计算，预计生产量的资料见生产预算表9—7。据此编制的直接人工预算如表9—9所示。第九章财务预算与控制摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量（件）310041004800304015040单位产品直接人工工时1010101010直接人工工时总数31000410004800030400150400直接人工工时工资率44444直接人工成本总额124000164000192000121600601600表9—9直接人工预算表单位：元第九章财务预算与控制•9.3.5制造费用预算•接【案例分析9—4】，海达公司预算期内制造费用中除折旧费用外都需要支付现金。海达公司根据生产预算、直接人工预算以及过去发生的实际制造费用情况编制制造费用预算如表9—10所示。第九章财务预算与控制摘要金额制造费用预算变动制造费用间接人工52000间接材料76000维护费16000水电费64000润滑材料32800合计240800固定制造费用维护费60000折旧64000管理人员工资104000保险费20000财产税12000合计260000预计现金支出制造费用总额500800减：折旧费64000全年需用现金支付的制造费用数额436800每季需用现金支付的制造费用数额（436800/4）109200表9—10制造费用预算表单位：元第九章财务预算与控制9.3.6产品单位成本和期末存货成本预算接【案例分析9—4】，编制海达公司产品单位成本和期末存货成本预算如表9—11所示。摘要价格标准用量标准成本合计产品单位成本预算直接材料50元100元直接人工4元10小时40元变动制造费用1.6元10小时16元单位产品成本156元期末存货成本预算期末存货数量340件产品单位成本156元/件期末存货成本53040元表9—11产品单位成本和期末存货成本预算表单位：元第九章财务预算与控制•9.3.7销售及管理费用预算•接【案例分析9—4】，根据销售预算、生产预算和对过去发生的销售费用、管理费用进行分析后，认为预计的销售费用和管理费用全部用现金支付，编制的销售及管理费用预算如表9—12所示。第九章财务预算与控制摘要金额销售及管理费用预算变动销售及管理费用销售人员工资86000运杂费40000办公费7000包装费13000合计146000固定销售及管理费用行政管理人员工资72000广告费20000保险费14000财产税6000合计112000预计现金支出销售及管理费用全年现金支出总额258000销售及管理费用每季现金支出总额64500表9—12销售及管理费用预算表单位：元第九章财务预算与控制•9.3.8现金预算•接【案例分析9—4】，海达公司编制2005年季度现金预算的有关资料如下：•（1）根据专门决策预算，公司每季支付股利50000元，缴纳所得税100000元，在第二季度购置设备的成本总额为80000元，在第四季度购置设备的成本总额为320000元。第九章财务预算与控制•（2）资金不足时，均需在季初向银行取得借款，银行借款的金额以千元为单位；资金多余时，需在季末偿还借款，同时支付借款利息，银行借款年利率为10%。•（3）该公司预算期内的现金最低限额为60000元。•（4）该公司年初现金余额为100000元。•（5）其他现金收入与现金支出的资料见表9—6到表9—12中相关数据。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合计期初现金余额1000006030060775430675加：现金收入6600001020000132000012600004260000合计7600001080300138077516906754911750减：现金支出直接材料