中国太平洋保险内控报告

第十章利润及利润分配的核算学习目标参考资料教学内容通过本章学习要求：掌握期间费用的核算、营业外收支的核算、利润总额的计算、利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的核算；熟悉利润分配的顺序、年终决算的核算；了解亏损弥补的核算。教学目标《财务会计》盖地、赵书和主编《会计学原理》于玉林、王建忠主编《基础会计学》王俊生主编本章参考资料第十章利润及利润分配的核算第一节期间费用的核算第二节营业外收支的核算第三节利润形成的核算第四节所得税的核算第五节利润分配的核算本章内容结构第一节期间费用的核算•一、期间费用概述•二、管理费用的核算•三、销售费用的核算•四、财务费用的核算一、期间费用概述•期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金而发生的费用。发生这些费用不能计入产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。•包括：管理费用、销售费用、财务费用管理费用销售费用财务费用日常发生的管理费用日常发生的销售费用日常发生的财务费用库存现金银行存款应付职工薪酬应付利息结转本年利润结转本年利润结转本年利润本年利润余额为0余额为0余额为0管理费用•管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。长期待摊费用的核算•长期待摊费用是指企业已经支出但应由以后各期分别负担、摊销期在一年以上的各项费用。长期待摊费用各期发生的各项长期待摊费用应由本期负担的费用已支出而尚未摊销的费用银行存款有关科目财务费用•财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失、以及相关的手续费等。计提费用•计提费用是指预先分期计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用（如短期借款利息）。应付利息计提的借款利息各项费用的实际支出数已经计提尚未支付的费用实际支出数大于计提数的差额有关科目财务费用银行存款销售费用•销售费用是指企业在销售过程中发生的费用，运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。第二节营业外收支的核算•一、营业外收入•二、营业外支出一、营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。包括：1、固定资产盘盈2、处置固定资产收益3、没收包装物押金4、企业出售无形资产的净额5、非货币性交易收益6、债务重组损失二、营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：1、固定资产盘亏2、处置固定资产的净损失3、非货币性资产交换损失4、债务重组损失5、罚款支出6、非常损失7、捐增支出三、科目设置营业外收入发生的各项营业外收入结转本年利润营业外支出发生的各项营业外支出结转本年利润本年利润营业外收入营业外支出00第三节利润形成的核算•利润的确认,依据于对收入和费用的确认。利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。收入-费用=利润一、利润总额的计算利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出营业利润=主营业务收入+其他业务收入－主营业务成本－其他业务成本－营业税金附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益－资产减值损失净利润＝利润总额－所得税二、利润的核算（一）企业利润的会计处理方法1、表结法1—11月可以采用表结法，直接编制利润表，计算本月利润，不必进行转账处理。2、账结法需通过设置“本年利润”和“利润分配”账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。（二）利润核算应设置的账户本年利润本年实现的各项收入主营业务收入其他业务收入营业外收入本年度发生的各项成本费用主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出利润总额亏损总额第四节所得税的核算•应纳税所得额=收入总和－准予扣除的项目金额所得税额=应纳税所得额所得税税率1、计算应纳所得税：借：所得税贷：应交税费—应交所得税2、结转本年利润：借：本年利润贷：所得税第五节利润分配的核算•一、利润分配的程序•二、利润分配的核算一、利润分配的程序首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。2、提取任意盈余公积金经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。盈余公积未分配利润1、提取法定盈余公积3、向投资者分配利润或股利弥补以前年度亏损的方法按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为5年。在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。盈余公积盈余公积用途：1、弥补亏损。由董事会提议，股东大会批准2、转增资本由股东大会决议批准25%3、发放现金股利或利润未分配利润•未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期利润分配=期初未分配利润+（本期净利润-本期利润分配）=期初未分配利润+本期未分配利润二、分配利润的核算•设置“利润分配”账户，在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。利润分配的过程：第一步：提取盈余公积•某企业当年实现净利润1000000元，按10%提取法定公积金，按5%提取任意盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积10000050000贷：盈余公积——法定盈余公积100000——任意盈余公积50000第二步：向投资者分配利润•该企业当年向投资者分配利润300000元。借：利润分配——应付股利300000贷：应付股利300000第三步：年终决算•第一：结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配——未分配利润”。•第二：结平“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付利润”等明细账户，将本年分配的利润也结转到“利润分配——未分配利润”账户；在“利润分配——未分配利润”账户计算年终未分配利润。例题：1、结平本年利润借：本年利润1000000贷：利润分配——未分配利润10000002、结平“利润分配”中除“利润分配—未分配利润”以外其他明细账户借：利润分配——未分配利润450000贷：利润分配——提取法定盈余公积100000——提取任意盈余公积50000——应付股利300000年末未分配利润=1000000-450000=550000利润分配本年度实际分配的利润数额本年度实现的利润本年末未分配的利润本年末未弥补的亏损利润分配—提取法定盈余公积利润分配—提取任意盈余公积利润分配—应付股利利润分配—未分配利润1、1000001、500002、3000003、10000004、1000004、500004、3000004、450000000550000