企业内部控制规范与评价问题

XX大学经济管理学院学年论文论文题目企业内部控制规范与评价问题的探讨2010年8月30日学生姓名所在院系经济管理学院会计系专业班级会计系01班导师姓名职称-1-编号：__________企业内部控制规范与评价问题的探讨【摘要】内部控制作为一项先进的企业内部管理制度，在现代经济管理体系中发挥着越来越重要的作用。建立健全企业内部控制规范并切实有效的执行，是企业防范经营风险、进行规范化运作、实现可持续发展的有效途径。文章重点分析了目前我国企业内部控制规范执行中存在的主要问题，以及如何对内部控制规范的执行进行评价，并就如何完善企业内部控制规范的执行提出了建议。【关键词】内部控制规范；评价方法；内部审计；风险控制；治理结构-2-目录文献综述·························································································-3-一、选题背景及意义··········································································-4-（一）已有成果的不足或疏漏·······························································-4-（二）笔者的观点及论文题目·······························································-4-二、国内外研究动态··········································································-5-（一）国内外发展的历史及现状····························································-5-（二）前沿发展情况···········································································-7-三、论文研究的基本框架和内容···························································-9-（一）论文提纲及各部分内容间的逻辑关系·············································-9-（二）拟采用的研究方法与手段···························································-10-四、预计创新点或有见解的工作··························································-10-五、论文完成的计划与进度安排··························································-10-六、参考文献··················································································-11-论文······························································································-13-一、我国企业内部控制规范以及执行现状··············································-14-（一）内部控制的内容·······································································-14-（二）我国企业内部控制规范的发展现状···············································-14-（三）企业内部控制规范的执行情况及存在的问题··································-15-二、我国企业内部控制规范的评价·······················································-16-（一）内部控制评价的内涵·································································-16-（二）内部控制评价的方法·································································-17-（三）完善企业内部控制评价的措施·····················································-17-三、改进我国企业内部控制规范执行的对策···········································-18-（一）企业内部应采取的措施······························································-18-（二）社会及监管部门应采取的措施·····················································-22-参考文献························································································-24--3-文献综述-4-一、选题背景及意义（一）已有成果的不足或疏漏现行内部控制规范与执行中存在许多问题，相关专家学者也对此现状提出了各自的观点和看法，并且对存在问题的成因进行了分析，也针对这些问题提出了一些对策，比如建立现代公司治理结构，实行严格的职责划分和授权控制，完善公司治理结构，建立健全相关内部控制法律法规和规范，加强内部控制信息披露。但是我认为这些对策没有针对企业的具体情况进行具体分析，比如建立现代企业制度在大中型企业可以实行，但是在小型企业，内部结构和组织尚不健全，更难以完全建立现代公司治理结构，在实行严格的职责划分方面，也是难以充分执行的，即使公司条文规定严格的划分了公司人员职责，但也可能存在人情关系大于规定，导致不能充分执行。内部控制规范的法律法规国家已经制定一些，但可操作性并不强，如果在建立健全法律法规方面不加强规范的可操作性，也难以达到预期的效果。现行的规定使得内部控制信息披露主要依赖于监事会报告，而没有规定董事会对内部控制信息披露的责任，同时也没有要求注册会计师对公司的内部控制信息披露发表意见，因而难以保证内部控制信息的可信度，也难以使公众对上市公司的内部控制执行进行监督。（二）笔者的观点及论文题目1．笔者的观点笔者认为应该从规范在内部的执行情况以及评价方法中寻找原因及对策，更好地解决问题，进一步完善企业内部控制规范与评价。2．论文最后题目：《企业内部控制规范与评价问题的探讨》（三）选题的意义与目的我国企业管理长期处于计划经济时期，比较重视政府对企业的外部控制，企业自身的内部控制长期没有得到足够的重视，近年来随着企业面临着日益复杂的经济环境和日益激烈的市场竞争，企业内部控制的理论研究和制度建设受到理论界和企业界的广泛重-5-视。内部控制是企业为保证其业务活动的有效进行，保护资产的安全、保证会计资料的真实、合法而制定和实施的政策与程序。内部控制的水平和质量在某种程度上决定了企业的发展前景。因此，加强企业内部控制的建设有利于增强企业的竞争力，更加适应多变的经济环境。随着一系列财务欺诈丑闻的发生，人们对内部控制越来越关注，除了关注公司是否设计和执行了内部控制外，还希望由独立的第三方对管理层作出的内部控制自我评价报告进行评价。因此，企业对内部控制进行持续的评价便具有了重要的意义，公司是否正确完全的执行内部控制规范，需要一整套评价方法来判断，因此完善内部控制的评价也是企业加强内部控制建设的一个举措。正因为内部控制保证企业的业务活动有效进行，保护资产的安全、保证会计资料的真实、合法，增强企业竞争力促进企业发展。完善企业的内部控制规范，加强规范执行力度，并进行有效的评价，对企业的发展前景有着举足轻重的作用，更有利于我国市场经济的繁荣健康发展。二、国内外研究动态（一）国内外发展的历史及现状1．国外研究的发展及现状近几十年来,随着内部控制理论的不断发展,比较有名的内部控制模式有美国的COSO、英国的Cadbury和加拿大的CoCo。它们从不同的角度剖析了公司的经营管理活动,为营造良好的内控框架提供了一系列的政策和建议。而美国的内部控制规范的研究颇具代表性。(1)萌芽期———15世纪末到20世纪初:内部牵制阶段。该时期的内部控制主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。(2)成长期———20世纪40年代至80年代初:内部控制制度阶段(制度二分法)。该时期AICPA的审计程序委员会(CAP)在《内部控制:一种协调制度及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》(1949)的报告中首次给内部控制下了一个具有权威性的定-6-义:“内部控制使企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率,推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”,其后又对该定义进行了三次修订。该阶段完成了实践塑造和理论完善两大使命。(3)发展期———20世纪80年代:内部控制结构阶段(结构三分法)。1988年AICPA发布的审计准则公告第55号《会计报表审计中对内部控制结构的关注》中首次采用内部控制结构替代内部控制,指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”这是内部控制理论研究的一个突破性的研究成果。(4)成熟期———20世纪90年代:内部控制整体框架阶段———旧COSO报告(要素五分法)。COSO报告将内部控制定义为:“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效果和效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。这五大要素包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。(5)最新成果———全面风险管理。COSO委员会在2001年成立了企业风险管理(EnterpriseRiskManagement)项目咨询委员会,并开始对其进行研究。COSO委员会在2003年7月颁布了《企业风险管理———整体框架》征求意见稿,并于2004年9月29日颁布正式稿。COSO委员会在ERM内容摘要中,将内部控制与风险管理相互融合,明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分,ERM涵盖了内部控制,但并不是对内部控制框架的取代。2．国内的研究及现状随着社会主义市场经济的建立与发展,企业的内部控制问题逐渐引起我国理论界和实务界的关注。20世纪80年代后期以来,国内对内部控制问题逐渐关注,研究日趋繁荣,但未形成共识。随着现代企业制度的逐渐兴起和公司治理研究的深入,政府部门和相关协会开始重视推动企业内部控制规范的建设,有关规定见诸于若干法律、法规文件,但至今尚未提出类似COSO报告那样受到广泛认可的内部控制标准体系。1986年,财政部颁发《会计基础工作规范》,对内部控制作了明确定义。1996年财政部发布了《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》,要求注册会计师-7-审查企业的内部控制,提出内部控制三要素:控制环境、会计系统和控制程序,确定审计性质、时间与范围。该定义是审计概念,明显地套用了AICPA在1988年提出的内控定义。1999年审计署发布的《独立审计具体准则第20号——计算机信息系统环境下的审计》,开始对信息系统的控制予以关注。2001年发布《关于