中级会计3存货1

中级财务会计讲义一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务的过程中耗用的材料和物料等。第四章存货中级财务会计讲义一、存货的概念※理解存货的定义应注意以下几点：1、存货是有形资产。2、存货范围的界定，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，而不管其存放地点。3、不是为企业正常生产经营而储备的资产不属于企业存货。例如：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，计入“工程物资”，而不是计入存货。中级财务会计讲义【例1】下列各项中，应当作为企业存货核算的有（）。A.工程物资B.委托加工物资C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品E.存放在门市部准备出售的商品【答案】BCDE【解析】工程物资是为建造固定资产而储备的各种材料，在资产负债表中单独列示，不属于存货。【例2】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目中的是（）。A.受托代销商品B.委托加工材料成本C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品【答案】A【解析】受托代销商品的所有权不属于企业，不应包括在资产负债表“存货”项目中。中级财务会计讲义二、存货的确认条件1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。中级财务会计讲义三、存货的分类—依据经济用途原材料存货在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品委托代销商品中级财务会计讲义三、存货的分类—按存放地点库存存货存货在途存货委托加工存货委托代销存货寄存的存货中级财务会计讲义四、存货取得的方式存货取得的主要形式购入的存货自制的存货委托外单位加工的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货债务重组取得的存货非货币性交易换入的存货盘盈的存货中级财务会计讲义五、存货的初始计量1、购入的存货购买价款企业购入的材料或商品的发票单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。相关费用包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。注：运输费×（1-7%）计入存货成本相关税金价内税如消费税等，已含在购货价格中价外税（增值税）一般纳税人企业可以抵扣的，确认为进项税额，不计入存货成本。不能抵扣的，应计入存货成本。小规模纳税企业不能抵扣的，应计入存货成本。进口关税计入存货成本特殊说明商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。中级财务会计讲义五、存货的初始计量☆下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【例题】下列项目中应计如一般纳税人企业商品采购成本的有（）A.购入商品运输过程中的保险费用B.进口商品支付的关税C.运输途中合理损耗D.采购入库后的仓储费用E.支付的增值税进项税额【答案】ABC【解析】选项D，采购入库后的仓储费用，应计入当期损益，但是，在生产过程中为了达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。选项E，一般纳税人企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票作为进项税额抵扣，不计入企业商品采购成本。【例题】乙企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤）乙企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）中级财务会计讲义2、自制的存货(自行生产的存货)自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本，包括直接材料、直接人工、制造费用等。采购成本包括材料购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。特殊存货项目对某些特殊存货项目，如需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，占用借款而发生的借款费用，应当按照《企业会计准则第17号—借款费用》的有关规定予以资本化。中级财务会计讲义3、委托加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。委托加工存货成本=采购成本+加工成本+相关税费注意：对某些特殊存货项目，如需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，占用借款而发生的借款费用，应当按照《借款费用》会计准则的有关规定予以资本化。中级财务会计讲义4、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。5、接受捐赠的存货（1）提供凭据：按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2）没有凭据：①同类或类似存货存在活跃市场，按依据市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；②不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货预计未来现金流量净值作为实际成本。中级财务会计讲义6、债务重组取得的存货（1）债务重组的定义：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。（2）存货的计量：企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定。★公允价值的定义：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。★常见在以应收债权换入存货1）不涉及补价：存货的成本=换入资产的公允价值+应支付的相关税费中级财务会计讲义6、债务重组取得的存货2）涉及补价的：①支付补价：存货的成本=换入存货的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价②收到补价：存货的成本=换入存货的公允价值+应支付的相关税费-收到的补价【例题】甲公司欠乙公司购货款60万。甲公司因财务困难，短期内不能支付货款。甲乙两公司经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价值45万，其实际成本34万。同时，甲公司按公允价值开出增值税专用发票一张，增值税率为17%，增值税额为7.65万元。乙公司已计提坏账准备2万元。（1）债务人甲公司作：借：应付账款—乙公司600000贷：主营业务收入450000（按公允价值确认收入）应交税费—应交增值税（销项税额）76500（450000*17%）营业外收入—债务重组利得73500（600000-450000-76500）同时结转成本：借：主营业务成本340000贷：库存商品340000（2）债权人乙公司作：借：库存商品450000（按公允价值入账）应交税费—应交增值税（进项税额）76500（450000*17%）坏账准备20000营业外支出—债务重组损失53500（600000-450000-76500-20000）贷：应收账款—甲公司600000（1）非货币性资产交换的定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。1）货币性资产:是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2）非货币性资产:是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产7、以非货币性交易换入的存货1）不涉及补价的：换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费2）涉及补价的：①支付补价换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价②收到补价换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-收到的补价7、以非货币性交易换入的存货（2）换入存货成本的计价非货币性交易判定标准：收到的补价占换出资产公允价值（或支付的补价占换入资产公允价值）的比例小于或等于25%；（3）非货币性交易判断标准（在涉及补价情况下）：☆以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。A.收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值＜25%B.支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%【例题】甲股份有限公司发生的下列非关联交换中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产，并收到补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元E.以公允价值为260万元的交易性金融资产换入甲公司账面价值为320万元的存货【答案】ABE【解析】A选项：80÷（80＋260）=23.53%25%，所以属于非货币性资产交换。B选项：30÷200=15%25%，所以属于非货币性资产交换。C选项：140÷320=43.75%＞25%，所以属于货币性资产交换。D选项：准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，所以该交易属于货币性资产交换。E选项，该交易不涉及补价，属于非货币性资产交换。【例题】甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价45万元。甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品：账面成本220万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元；乙公司换出：原材料：账面成本206.50万元，公允价值225万元。解析：首先判断是否非货币性交易：45÷225=20%或45÷（45+180）=20%＜25%（1）甲公司：取得的原材料的入账价值=180＋180×17%+45－225×17%＝217.35（万元）借：原材料217.35应交税费——应交增值税（进项税额）38.25（225×17%）贷：主营业务收入180应交税费——应交增值税（销项税额）30.6（180×17%）银行存款45同时：借：主营业务成本220贷：库存商品220借：存货跌价准备40贷：主营业务成本40（2）乙公司：取得的库存商品的入账价值=225+225×17%-45-180×17%＝187.65（万元）借：库存商品187.65应交税费——应交增值税（进项税额）30.6（180×17%）银行存款45贷：其他业务收入225应交税费——应交增值税（销项税额）38.25（225×17%）同时：借：其他业务成本206.50贷：原材料206.50（4）换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（适应于债务重组、非货币性交易）①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。③换出资产为投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。中级财务会计讲义8、盘盈的存货按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。中级财务会计讲义六、存货的后续计量（发出存货的计价）存货发出的计价方法个别计价法先进先出法移动加权平均法加权平均法毛利率法计划成本法售价金