中级财务会计第五章存货

第五章存货第一节存货概述第二节存货计价第三节材料第四节库存商品第五节委托加工物资第六节周转材料第七节存货清查第一节存货概述一、存货的概念1.含义2.特点(1)有形资产(2)较强的流动性(3)时效性和发生潜在损失的可能性二、存货的确认条件1.经济利益很可能流入企业2.成本能够可靠计量三、存货的分类按行业：制造业、商品流通、建筑业按存放地点：库存、在途、加工中第二节存货计价一、存货取得的计价（一）外购存货计价1.买价2.运杂费3.运输途中的合理损耗4.入库前的挑选整理费用5.税金（二）自制存货计价1.直接材料2.直接人工3.其他直接费用4.间接费用（三）委托加工存货的计价（四）投资者投入存货的计价--------合同或协议价(不公允的除外)（五）接受捐赠存货的计价第二节存货计价二、存货发出的计价1、个别计价法2、先进先出法3、加权平均法4、移动加权平均法5、毛利率法6、零售价格法第二节存货计价三、期末存货的计价——根据成本与可变现净值孰低法计价（一）成本与可变现净值孰低法含义成本与可变现净值孰低法：是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。1、成本：→存货的历史成本2、可变现净值=估计售价-估计至完工将要发生的成本-估计销售费用及税金(二)可变现净值的确定1、不同存货构成不同（1）商品存货（直接用于出售）：产品可变现净值=估计售价-估计销售费用及税金（2）材料存货（用于加工）：材料可变现净值=估计售价-估计至完工将要发生的成本-估计销售费用及税金A：产品可变现净值＞产品成本：材料按成本计价B：产品可变现净值＜产品成本：材料按材料可变现净值计价2、估计售价的选择合同价格一般销售价格3、可变现净值的确凿证据（三）表明可变现净值低于成本的迹象1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（四）表明可变现净值为零的迹象1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（五）存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较成本＞可变现净值计提跌价准备成本＜可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项、类别、合并（3）转回的条件存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。（六）存货跌价准备的会计处理1、本期应实际补提（或冲销）的准备=成本高于可变现净值的差额-“存货跌价准备”科目贷方余额=（成本-可变现净值）-“准备”贷余=（A-B）-C=D（1）D＞0则计提D（2）D＜0则冲减D（3）B≥A则冲减C2、举例A企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货计价。2001年末存货的帐面成本为100000元，可变现净值为95000元；2002年末可变现净值为90000元；2003年末可变现净值为97000元；2004年末可变现净值为101000元（假设各年末存货的种类和数量未发生变化）。作出计提跌价准备的会计分录。答案：（1）2001年末：借：资产减值损失5000贷：存货跌价准备5000（2）2002年末：借：资产减值损失5000贷：存货跌价准备5000（3）2003年末：借；存货跌价准备7000贷：资产减值损失7000（4）2004年末：借；存货跌价准备3000贷：资产减值损失3000第三节材料一、原材料的核算内容二、按实际成本计价材料收发的核算（一）外购材料核算设置的帐户（1）“在途物资”帐户（2）“原材料”帐户(二)外购材料的会计处理：1、货款已付，材料已验收入库（料到款付）2、货款已付，材料尚未验收入库（料未到款付）——在途材料3、材料已到，货款未支付（料到款未付）A、无力付款（结算凭证已到）B、结算凭证未到：月内暂不进行处理，月末暂估入账4、购入材料短缺和毁损的处理A、途中合理损耗：不另作帐务处理B、非合理损耗：a、由供应单位负责：借记“应付帐款“b、由运输单位负责：借记“其他应收款”c、原因不明：借记“待处理财产损益”(三)企业以非货币性交易换入的原材料的会计处理(四)以应收债权换入原材料的会计处理(五)其他来源取得材料的会计处理(六)材料发出业务的帐务处理(七)材料按实际成本计价的优缺点三、按计划成本计价的材料收发核算材料按计划成本方法进行收发核算的主要特点是；收发凭证按材料的计划成本计价，总帐及其明细分类帐按计划成本登记。材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”帐户进行核算，以便将计划成本调整为实际成本.计划成本=材料数量*单位计划成本材料成本差异=实际成本-计划成本=A（1）A＞0超支差异(借差)+（2）A＜0节约差异(贷差)-（一）材料收发的明细核算1.材料采购明细核算-------“材料采购”明细账，横线登记2、库存材料明细核算-------“材料”明细账，平时，只记数量，不记金额3、材料成本差异明细核算-------按材料类别设置（二）材料收发的总分类核算1、外购材料核算的帐户设置（1）“材料采购”帐户：反映外购材料的采购成本、材料业务经营成果的情况属成本计算类、对比类帐户。材料采购（1）外购材料的实际成本（2）结转入库材料的计划成本实际成本的节约差异(1)结转验收入库的材(计划成本(2)结转入库材料实际成本计划成本的超支差异月末：已付款而未验收入库在途材料的实际成本（2）“原材料”帐户：盘存类帐户、按种类设明细帐原材料收入原材料的计划成本发出材料的计划成成月末：结存原材料的计划成本（3）“材料成本差异”帐户：调整类帐户、按材料大类设明细帐材料成本差异（1）结转入库材料实际成本计划成本的超支差异(1)结转入库材料计划成本实际成本的节约差异(2)结转发出材料的超支差异和发出材料的节约差异(红字)结存材料应负担的超支差异结存材料应负担的节约差异2、外购材料收入业务的会计处理（1）付款和收料同时办理（料到款付）（2）先付款后收料（料未到款付）（3）收料在先，付款在后（料到款未付）（4）购入材料的短缺和损耗（5）自制材料入库材料购入举例1一般纳税人采购A材料1000公斤，买价5元/公斤，增值税率17%，运杂费300元，单位计划成本5.2元/公斤。货款已付，材料已入库。借：材料采购5300应交税费——增（进项）850贷：银行存款6150借：原材料5200贷：材料采购5200借：材料成本差异100贷：材料采购1003、发出材料的帐务处理借：生产成本等科目贷：原材料（计划成本额）借：生产成本等科目贷：材料成本差异（节约用红字）举例2某企业材料收发按计划成本核算，本月初“原材料”帐户借方余额为347000元，“材料成本差异----原材料”帐户月初贷方余额为3550元。本月外购入库原材料实际成本48500元，增值税率17%，款项以存款支付，其计划成本49000元；并收入自制材料的实际成本4050元，其计划成本4000元，本月发出材料计划成本52000元。要求（1）作出材料采购、入库、发出的会计分录（2）计算发出材料和月末结存材料的实际成本例2答案1：（1）本月材料成本差异额=（48500-49000）+（4050-4000）=-500+50=-450元（2）本月材料成本差异率=（-3550-500+50）/（347000+49000+4000）*100%=-1%(3)本月发出材料的实际成本=计划成本+差异52000*(1-1%)=51480或52000-520=51480(4)本月结存材料需分摊的成本差异额:=-4000-(-520)=-3480或:=(347000+49000+4000-52000)*(-1%)=-3480（5）本月结存材料实际成本=348000-3480=例题2答案续21）借：材料采购48500应交税费——增（进项）48500*17%贷：银行存款48500*117%借：原材料49000贷：材料采购49000借：材料采购500贷：材料成本差异5002）借：原材料4000贷：生产成本4000借：材料成本差异50贷：生产成本50例题2答案续33）借：生产成本等科目52000贷：原材料52000借：生产成本520贷：材料成本差异520(红字)例3:A材料采用计划成本计价核算。单位计划成本5元/公斤，原材料帐户月初余额1200元，材料成本差异帐户月初贷方余额25元，本月业务如下：1、采购材料100公斤，买价505元，17%，款付，材料入库2、采购材料60公斤，买价300元，17%，款以银行汇票支付，材料尚在途中3、上项材料到达企业，验收入库。4、产品生产领用材料120公斤要求作出会计分录例3答案11、借：材料采购505应交税费——增（进项）505*17%贷：银行存款505*117%借：原材料500贷：材料采购500借：材料成本差异5贷：物资采购52、借：材料采购300应交税费——增（进项）51贷：其他货币资金3513、借：原材料300贷：材料采购300例3答案续24、借：生产成本600贷：原材料600借：生产成本6贷：材料成本差异6(红字)本月差异率=（-25+5）/（1200+500+300）=-1%第四节库品商品一、“库存商品”帐户的设置二、制造企业库存商品的核算1、计价-----一般按实际成本2、收发的账务处理（1）入库借：库存商品贷：生产成本（2）发出三、商品流通企业库存商品的核算（一）库存商品采用进价核算1、购入——比照材料核算2、销售（二）库存商品采用售价核算库存商品入库商品售价发出商品售价商品进销差价商品发出应分摊的进销差价入库商品的进销差价第五节委托加工物资1、帐户设置----“委托加工物资”委托加工物资发料成本加工收回物资成本加工费运杂费余额:2、账务处理注意：消费税的规定（1）加工收回后用于销售的，消费税计入委托加工物资成本（2）加工收回后用于连续生产的，消费税计入“应交税费”的借方（即允许低扣）第六节周转材料一、核算内容二、帐户的设置-----“周转材料”帐户三、周转材料入库的核算:比照材料入库四、周转材料领用和摊销的核算（一）一次摊销法（二）分次摊销法（三）五五摊销法第七节存货清查一、存货清查意义二、存货清查的核算（一）存货盘盈的核算——批准后冲减“管理费用”（二）存货盘亏和毁损的核算1、自然损耗、管理不善净损失→管理费用2、自然灾害净损失→营业外支出