事业单位会计制度

《事业单位会计制度》河南省学术技术带头人贾晋黔洛阳市财会学校新联谊事务所集团关于印发《事业单位会计制度》的通知【财会[2012]22号】为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，我部对《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）进行了修订。现将修订后的《事业单位会计制度》印发给你们，自2013年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：事业单位会计制度财政部2012年12月19日本讲座主要内容•一、《事业单位会计制度》修订的背景•二、《事业单位会计制度》修订的主要内容•三、《事业单位会计制度》主要内容讲解•四、《事业单位会计制度》有关衔接问题一、《事业单位会计制度》修订背景•原《事业单位会计制度》﹙财预字[1997]288号﹚发布于1997年，自1998年1月1日起施行,对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极作用。•近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原《事业单位会计制度》已经难以满足各方面需要。其修订必要性主要包括如下三个方面：•1.适应财政管理改革的需要。•2000年以来，围绕公共财政体制建设，部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革不断深入推进，很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整，为了实现会计标准与相关财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落实，需要修订《事业单位会计制度》。•2.配合《事业单位财务规则》（财政部令第68号）实施的需要。•2012年2月，财政部发布了新修订的《事业单位财务规则》，并自2012年4月1日起施行。《事业单位财务规则》在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修订《事业单位会计制度》，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。•3.进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。•随着近年来事业单位内外环境的变化，原《事业单位会计制度》在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如基建“游离”大账、不计提固定资产折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性。此外，在近两年国务院打击“假发票”、治理“小金库”等专项治理活动中，均对修订《事业单位会计制度》，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性提出了明确要求。二、《事业单位会计制度》修订的主要内容•新修订的《事业单位会计制度》通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。与原制度相比较，主要有八大方面的变化：•1.配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。•2.创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销。•新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。•这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。•3.明确规定了基建数据并入会计“大账”。•原制度下，事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”。•新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。•4.着力加强了对财政投入资金的会计核算。•新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。•5.进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。•新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。•这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。•6.突出强化了资产的计价和入账管理。•新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。•这些规定有利于提高事业单位会计信息可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。•7.全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明。•新制度新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的依据。事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称一、资产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资61201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付财政应返还额度财政直接支付财政授权支付事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称一、资产类71211应收票据105应收票据81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称一、资产类121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称二、负债类182001短期借款201借入款项192401长期借款202101应缴税费210应交税金212102应缴国库款208应缴预算款222103应缴财政专户款209应缴财政专户款232201应付职工薪酬应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入*事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称二、负债类242301应付票据202应付票据252302应付账款203应付账款262303预收账款204预收账款272305其他应付款207其他应付款282402长期应付款事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称三、净资产类293001事业基金301事业基金—一般基金303101310101310102310103310104非流动资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产301302事业基金—投资基金固定基金313201专用基金303专用基金323301330101330102财政补助结转基本支出结转项目支出结转事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称三、净资产类333302财政补助结余343401非财政补助结转404拨入专款502拨出专款503专款支出353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补助结余分配308结余分配事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称四、收入类384001财政补助收入401财政补助收入394101事业收入405事业收入404201上级补助收入403上级补助收入414301附属单位上缴收入412附属单位缴款424401经营收入409经营收入434501其他收入413其他收入事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度财会[2012]22号事业单位会计制度财预字[1997]288号序号编号科目名称编号科目名称五、支出类445001事业支出501拨出经费504事业支出520结转自筹基建455101上缴上级支出516上缴上级支出465201对附属单位补助支出517对附属单位补助475301经营支出505经营支出512销售税金485401其他支出•8.系统改进了财务报表体系。•新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式，例如，对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。资产负债表会事业01表编制单位:年月日单位:元资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额一、流动资产：三、流动负债：货币资金短期借款短期投资应缴税费财政应返还额度应缴国库款应收票据应缴财政专户款应收账款应付职工薪酬预付款项应付票据其他应收款应付账款存货预收款项其他流动资产其他应付款流动资产合计其他流动负债流动负债合计资产负债表会事业01表编制单位:年月日单位:元资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额二、非流动资产：四、非流动负债：长期投资长期借款固定资产长期应付款固定资产原价非流动负债合计减：累计折旧负债合计在建工程无形资产无形资产原价减：累计摊销待处理资产损益非流动资产合计资产负债表会事业01表编制单位:年月日单位:元资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额五、净资产：事业基金非流动资产基金专用基金财政补助结转财政补助结余非财政补助结转非财政补助结余1.事业结余2.经营结余净资产合计资产总计负债和净资产总计收入支出表会事业02表编制单位:年月单位:元项目本月数本年累计数一、本期财政补助结转结余财政补助收入减：事业支出（财政补助支出）二、本期事业结转结余（一）事业类收入1.事业收入2.上级补助收入3.附属单位上缴收入4.其他收入其中：捐赠收入收入支出表会事业02表编制单位:年月单位:元项目本月数本年累计数减：（二）事业类支出1.事业支出（非财政补助支出）2.上缴上级支出3对