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会计核算方法及账务规范概念步骤方法镇坪农商银行----吴肇奎2018年3月一、概念会计核算也称会计反映，以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运行情况的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算。也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。（一）民间非营利组织我们村级互助资金协会是一个非营利性的组织，他的性质决定了不以营利为目的和宗旨。互助资金是在贫困村建立的民有、民用、民管、民享、周转使用、滚动发展的生产发展资金。（二）应当遵循基本原则严格按照《中华人民共和国会计法》《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等的规定执行。会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映财务状况、业务活动情况等信息。会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计核算应当遵循谨慎性原则。（三）会计核算形式是指在会计核算中，以账簿组织为中心，把会计凭证、报表和记账方法有机结合起来的技术组织。作用：一是使会计数据的处理记录正确、完整，会计信息真实、可靠；二是会计核算工作分工协作，充分发挥会计的监督职能。（四）会计核算基本要求1、会计年度：每年公历1月1日至12月31日。年度终了，要办理决算并进行年度结转。2、必须做到账与账、账与据、账与实、账与表相符合。3、以人民币为本位币，核算以元为记账单位，元以下记至分。￥人民币符号，％为年利率，‰月利率，σ结平符号。4、会计记账方法采用借贷记账法。二、会计核算步骤给原始凭证分类；填制记账凭证；登记会计账簿；记账凭证汇总；记载总账；扎平账务（结账）；编制会计报表。原始凭证原始凭证汇总表记帐凭证收款凭证付款凭证转帐凭证现金日记帐银行存款日记帐明细分类帐汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转帐凭证试算平衡总分类帐会计报表三、会计核算方法会计核算方法是指会计对已经发生的经济活动进行连续、系统、全面反映和监督所采取的方法。其基本核算方法包括会计科目、会计凭证、记账方法和账务组织等。（一）会计科目类型一级科目代号一级科目名称二级科目代号二级科目名称资产类1001现金1002银行存款1121应收账款112101正常借款112102逾期借款1122其他应收账款1501固定资产负债类2001其他应付款所有者权益3101非限定性净资产3102限定性净资产310201上级拨款310202会员资本310203公积金310204公益金310205风险准备金类型一级科目代号一级科目名称二级科目代号二级科目名称收入4101占用费收入4201捐赠收入4301补助资金收入4401其他收入440101银行存款利息收入440102其他支出5101业务活动成本510101管理费510102人员补助510103办公费510104差旅费510105公益活动费510106坏账损失510107其他费用1001现金本科目用于核算和反映村级互助资金协会人民币库存现金。本科目期末借方余额，反映村级互助资金协会实际持有的库存现金。根据《陕西省贫困村互助资金试点工作指导意见》现金管理规定库存现金不应超过500元。收到现金会计分录：借：现金贷：相关科目支出现金会计分录：借:相关科目贷：现金挪用公款罪的立案标准是：1、挪用公款归个人使用，数额在5千元至1万元以上，进行非法活动的；2、挪用公款数额在1万元至3万元以上，归个人进行营利活动的；3、挪用公款归个人使用，数额在1万元至3万元以上，超过3个月未还的。符合三个条件中的任意一个，就可以立案了。1002银行存款本科目反映村级互助资金协会与金融机构发生的经济业务，包括上级拨款、存款利息等。本科目期末借方余额，反映村级互助资金协会实际存在银行的款项。根据《陕西省贫困村互助资金试点工作指导意见》账户管理规定互助资金实行专款专户管理，不得存入以个人名义开立的银行账户。将款项存入银行会计分录：借：银行存款贷：相关科目提取和支出存款会计分录：借：相关科目贷：银行存款112101正常借款会员向互助协会申请借款时在本科目中反映。会员单次借款额度最高不超过5000元，累计不得超过10000元，借款期限最长不超过12个月。发放借款时会计分录：借：正常借款贷：银行存款（现金）借款收回时：借：银行存款（现金）贷：正常借款112102逾期借款逾期90天以上未偿还的借款，纳入本科目核算。正常借款向逾期借款调整时会计分录：借：逾期借款贷：正常借款逾期借款收回时：借：银行存款（现金）贷：逾期借款3101非限定性净资产民间非营利组织报告期内收入总额，减去支出的余额，本科目仅在村级互助资金协会年末结转时使用。将年末属非限定性的各收入类科目余额和支出科目余额通过结转的方式核算资产增减变化。本科目期末贷方余额，反映村级互助资金协会历年积存的非限定性净资产。年底收入的结转会计分录：借：收入类科目---占用费收入---银行存款利息收入……贷：非限定性净资产年底业务活动成本的结转会计分录：借：非限定性净资产贷：支出类科目（业务活动成本）---管理费---人员补助---办公费---差旅费---公益活动费---坏账损失---其他费用3102限定性净资产是指民间非营利组织资源提供者或者国家有关法律、行政法规对资产或资产所产生的经济利益的使用所设置的时间限制或用途限制。时间限制要求资源只能在特定时间内或规定的日期之后使用，用途限制要求资源用于特定目的。协会接受了政府拨付的互助资金，特定的用途是用于支持产业发展和贫困户生产经营，不能将资金用于规定用途之外。本科目期末贷方余额，反映村级互助资金协会历年积存的限定性净资产。◆净资产的限制性一般不会产生负债。一个民间非营利组织在接受了捐赠等资产以后，在增加了其持有的资产的同时，也加重了其管理方面的受托责任，使其不能将捐赠资产用于规定的用途之外。310201上级拨款本科目反映财政部门拨付的扶贫引导资金，本科目期末贷方余额。收到财政拨款会计分录：借：银行存款贷：上级拨款310202会员资本本科目反映本村社员缴纳的基准互助金，本科目期末贷方余额。社员入基准互助金时会计分录：借：现金（银行存款）贷：会员资本社员退基准互助金时会计分录：借：会员资本贷：现金（银行存款）310203公积金本科目反映村级互助资金协会从当年收益中提取的金额，本科目期末贷方余额。按照协会章程收益分配10%作为公积金转入。收益分配会计分录：借：非限定性净资产贷：公积金◆公积金，分为法定公积金、盈余公积金和住房公积金。法定和盈余公积金可以算是公司的一种储备资金。这个款项可以用来弥补公司的亏损，或者扩大公司规模，或者转增注册资本。但是公司法规定资本公积金不得用于弥补公司的亏损。310204公益金本科目反映村级互助资金协会从当年收益中分配后扣除运行成本和公积金的剩余部分作为公益金，本科目期末贷方余额。按照协会章程扣除运行成本和公积金后的剩余部分作为公益金。会计分录：借：非限定性净资产贷：公益金◆公益金是从净利润中提取的，用于职工福利等公益设施的资金，它是留存收益的一部分。310205风险准备金本科目反映村级互助资金协会按每年年底借款余额提取的金额，本科目期末贷方余额。按照协会章程规定风险准备金按每年底借款余额的1%加上逾期借款总额20%提取。可用于坏账的核销（确定和认定）。会计分录：借：坏账损失贷：风险准备金4101占用费收入本科目反映村级互助资金协会会员借款后利息记入本科目，余额反映在贷方。年末结转后，本科目应无余额。收到占用费利息时会计分录：借：现金（银行存款）贷：占用费收入年底结转会计分录：借：占用费收入贷：非限定性净资产440101银行存款利息本科目反映村级互助资金协会存入银行款项产生的利息收入，余额反映在贷方。年末结转后，本科目应无余额。存款利息收入会计分录：借：银行存款贷：银行存款利息年底结转会计分录：借：银行存款利息贷：非限定性净资产5101业务活动成本本科目反映村级互助资金协会在业务活动中发生的成本，下设“管理费”“人员补助”“办公费”“差旅费”“公益活动费”“坏账损失”“其他费用”明细核算科目，余额反映在借方。年末结转后，本科目应无余额。◆管理费，反映村级互助资金协会在召开社员大会、理事会、监事会所发生的费用。◆人员补助，反映村级互助资金协会管理人员的报酬补助。◆办公费，反映村级互助资金协会在耗用的文具、印刷、邮电、办公用品及报刊杂志等办公费用。◆其他费用，本科目反映村级互助资金协会发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用中的费用。例1：1、张三于2017年3月10日在某某村互助协会借款5000元，期限1年，借款利率为6%，到期日期为2018年3月9日。借款会计分录：借：11201正常借款5000元贷：1002银行存款5000元例2：2、张三于2017年3月10日在某某村互助协会借款5000元后，于2017年11月10日结息203.33元。结息会计分录：借：1001现金203.33元贷：4101占用费收入203.33元例3：3、某某村互助协会会员张三于2017年12月10日还借款本金3000元，利息43.50元。还款会计分录：借：1001现金（银行存款）3043.5元贷：112101正常借款3000元贷：4101占用费收入43.5元例4：4、李四于2017年9月10日，在某某村互助协会入会500元。入会会计分录：借：1001现金500元贷：310202会员资本500元例5：5、某某村互助协会2017年第二、三季度存入银行款项利息收入423.15元。会计分录：借：1002银行存款423.15元贷：440101银行存款利息收入423.15元例6：6、某某村互助协会购买账本210元，缴纳水电费260元。会计分录：借：510103办公费470元贷：1001现金470元（二）会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务、核对账务和事后检查的重要依据，是明确经济责任，具有法律效力的书面证明（也就是平时常说的原始单据如发票、收据、银行回单等）。村级互助协会的会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类。1、原始凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理各项业务和明确经济责任的书面证明。原始凭证有的可作为记账凭证，如：借款还款单、银行利息回单、支票存根等。有的需要在原始凭证基础另外制定记账凭证，如财务收款收据、差旅费报销单、正式发票等。（三）记账方法记账方法也称是记账规则，就是在账户中登记业务活动的方法。单式记账法记账方法借贷记账法复式记账法增减记账法收付记账法1、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。2、复式记账法：是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。◆借贷记账法概念：是以“借”、“贷”作为记账符号来反映和记录会计要素增减变动情况和结果的一种复式记账法。特点：1、记账符号：“借”和“贷”。2、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。3、资产及成本类的账户——余额在借方。4、负债、所有者权益类的账户——余额在贷方。借贷5、资产=负债+所有者权益6、资产类账户期末借余=期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额7、权益类账户期末贷余=期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额◆发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则◆余额试算平衡余额试算平衡的直接依据是会计基本等式。全部账户期末(期初)全部账户期末(期初=借方余额合计数贷方余额合计数◆记账结构借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。借方账户名称贷方1、资产类借方账户名称贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额2、净资产、负债类借方账户名称贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额3、收入