内部会计控制规范讲义

内部会计控制规范青岛大学会计学系内部会计控制规范内部会计控制概述内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。（基本规范）内部会计控制规范内部会计控制概述为了确保组织目标以及为此而拟定的计划能够得到实现，各级主管人员根据事先确定的标准或因发展的需要而重新拟订的标准，对下级的工作进行衡量、测量和评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生，或者，根据组织内外环境的变化和组织发展的需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或制定新的计划，并调整整个管理工作过程。（现代管理学）内部会计控制规范内部会计控制概述内部控制是单位内部的一种管理制度是以一个企业、一个单位的经济活动为总体，采取一系列专门的方法、措施和程序对所属控制系统建立内部控制体系的一种特殊管理制度。内部会计控制规范内部会计控制在管理中的作用一、可以提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性与可靠性。二、保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行。三、保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性。内部会计控制规范内部会计控制在管理中的作用四、确保企业经营管理活动的协调、有序进行，提高企业的经济效益。五、有利于建立现代企业制度，完善公司治理结构。六、有利于建立岗位责任制。七、有利于充分发挥员工的积极性和创造力。内部会计控制规范内部会计控制的现状一、管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出。二、内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。三、内部会计控制制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。四、会计监督不力，财务控制存在漏洞。五、内部审计制度建设有待加强。内部会计控制规范建立内部会计控制的必要性一、贯彻新《会计法》等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求。二、转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要。三、加入WTO，参与国际竞争的迫切需要。四、规范会计行为，提高会计信息质量。五、保证社会主义市场经济秩序。内部会计控制规范内部会计控制规范的内容财政部关于印发《内部会计控制规范—基本规范（试行）》《内部会计控制规范—货币资金（试行）》的通知财会[2001]41号2001年6月22日2002年后：内部会计控制规范—采购与付款（试行）内部会计控制规范—销售与收款（试行）内部会计控制规范—对外投资（试行）内部会计控制规范内部会计控制规范内部会计控制规范—工程项目（试行）内部会计控制规范—担保（试行）内部会计控制规范—筹资内部会计控制规范—成本费用内部会计控制规范—存货内部会计控制规范—固定资产最新2005年6月内部会计控制规范内部会计控制规范内部会计控制规范—基本规范内部会计控制规范内部会计控制的目标一、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。二、堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。三、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。内部会计控制规范内部会计控制应当遵循的基本原则合规合法原则内部会计控制应当符合国家有关法律法规和基本规范，以及单位的实际情况。内部会计控制规范内部会计控制应当遵循的基本原则全员性原则（广泛约束性）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。单位负责人应当对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责内部会计控制规范内部会计控制应当遵循的基本原则全面性与系统性相结合原则内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部会计控制规范内部会计控制应当遵循的基本原则内部牵制原则（权责明确、相互制衡原则）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。内部会计控制规范内部会计控制应当遵循的基本原则成本效益原则内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。内部会计控制规范内部会计控制应当遵循的基本原则动态性原则（动态的信息反馈）内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。内部会计控制规范内部会计控制的内容货币资金实物资产（固定资产、存货等）对外投资工程项目内部会计控制规范内部会计控制的内容采购与付款筹资销售与收款成本费用担保内部会计控制规范内部会计控制的方法不相容职务分离控制授权批准控制会计系统控制预算控制内部会计控制规范内部会计控制的方法财产保全控制风险控制内部报告控制电子信息技术控制内部会计控制规范内部会计控制的方法（一）不相容职务分离控制不相容职务是指如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。基于两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的部门有意识的合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的可能性。内部会计控制规范内部会计控制的方法核心是“内部牵制”不相容职务主要包括：–授权批准–业务经办–会计记录–财产保管–稽核检查内部会计控制规范内部会计控制的方法具体的不相容职务主要包括：1、授权和执行的职务要分离2、执行和审核的职务要分离3、执行和记录的职务要分离内部会计控制规范内部会计控制的方法4、保管和记录的职务要分离5、保管和核对的职务要分离6、记录明细账和总账要分离7、登记日记账和总账要分离内部会计控制规范内部会计控制的方法不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。内部会计控制规范内部会计控制的方法（二）授权批准控制授权批准控制是指企业在处理财务会计业务时，必须经过授权批准以便进行控制。内部会计控制规范内部会计控制的方法一般授权–单位明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。特别授权–个别、特殊的、发生次数少的经济业务内部会计控制规范内部会计控制的方法授权批准体系的建立1]授权批准的范围2]授权批准的层次3]授权批准的责任4]授权批准的程序内部会计控制规范内部会计控制的方法授权批准控制注意的问题1]明确授权的目的2]职、权、责、利相当3]保持命令的统一性，避免政出多门4]正确选择被授权者5]加强监督控制内部会计控制规范内部会计控制的方法（三）会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。内部会计控制规范内部会计控制的方法会计系统控制主要内容：内部会计控制规范内部会计控制的方法1、复式记账对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户进行平等登记以会计等式为理论依据“有借必有贷，借贷必相等”内部会计控制规范内部会计控制的方法2、会计凭证–取得和填制原始凭证–设计凭证格式–凭证连续编号–规定合理的凭证传递程序，明确凭证填制、审核人员的分工–明确原始凭证和记账凭证的装订、保管手续内部会计控制规范内部会计控制的方法3、合理设置账户，登记会计账簿–日记账、分类账、备查簿–订本式、活页式、卡片式、表格式4、财务报告控制–种类、格式、内容–时效性–保管内部会计控制规范内部会计控制的方法（四）预算控制财务管理的重要组成部分，是对经济业务规划的授权批准。内部会计控制规范内部会计控制的方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。内部会计控制规范内部会计控制的方法（五）财产保全控制内部会计控制规范内部会计控制的方法要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。内部会计控制规范内部会计控制的方法限制接触财产–现金–银行存款–其他货币资金–有价证券–存货–贵重材料、精密仪器设备等内部会计控制规范内部会计控制的方法财产记录保护–保管批准和记录职务的分离–妥善保存会计记录–备份记录实物定期盘点与账实核对–实地盘存–永续盘存财产保险内部会计控制规范内部会计控制的方法（六）风险控制不确定性、客观性内部会计控制规范内部会计控制的方法外部风险–政治、经济、社会、文化与自然方面内部风险–决策失误、执行不力、生产故障树立风险意识，针对风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。内部会计控制规范内部会计控制的方法（七）内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中需要信息，增强内部管理的时效性和针对性。内部会计控制规范内部会计控制的方法常用的内部报告–资金分析报告–经营分析报告–费用分析报告–资产分析报告–投资分析报告–财务分析报告内部会计控制规范内部会计控制的方法（八）电子信息技术控制信息安全性内部会计控制规范内部会计控制的方法一般控制–系统构成、环境实施的控制应用控制–对电算化处理活动的控制减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施，加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件存储与保管、网络安全等到方面的控制。内部会计控制规范内部会计控制的检查由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。主要职责–对内部会计控制执行情况进行检查和评价–提出检查报告，改进建议–表彰建议、处理意见内部会计控制规范内部会计控制的检查单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。内部会计控制规范内部会计控制的检查国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当依据《会计法》和《内部会计控制规范—基本规范》对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。内部会计控制规范内部会计控制的具体技术内部牵制法一般控制法业务循环控制法内部会计控制规范内部会计控制的具体技术内部牵制法是以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他作业人员查证核对内部会计控制规范内部会计控制的具体技术内部牵制主要包括1]体制牵制2]会计牵制3]实物牵制4]机械牵制横向关系和纵向关系内部会计控制规范内部会计控制的具体技术一般控制法企业根据其业务的性质、特点等，针对容易经常发生错弊的业务或环节所实施的控制程序、方法和措施等。内部管理控制内部会计控制内部会计控制规范内部会计控制的具体技术内部管理控制1]组织规划及控制–组织机构的设置–权责分派体系–部门与岗位责任制–人员配备内部会计控制规范内部会计控制的具体技术内部管理控制2]人员素质及行为控制–选拔–录用–培训–考核–奖惩–规章制度和工作表现鉴定内部会计控制规范内部会计控制的具体技术内部管理控制3]质量与统计控制–投入产出等记录与计算–产品质量的统计与分析–根据原始记录形成的各种统计台账–统计报表的编制内部会计控制规范内