内部控制二上

1企业内部控制讲座之二内部控制的框架内部控制的设计原则•相互牵制原则•协调配合原则•岗位匹配原则•成本效益原则•整体结构原则2内控虽好，也有局限：如果企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设置良好的内部控制，也不会发挥其应有效能。如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些舞弊的发生就可能得不到控制。内控一般针对经常重复发生的业务，一旦设置就具有相对稳定性。不经常发生或未预计到的业务，原有控制可能不适用，特殊控制(如实行专门的审批程序)又可能不及时。二、会计内部控制制度框架内部控制组织控制人事控制业务循环财务控制不相容职务分离岗位责任制人员配置培训绩效管理新酬与激励销售与收款采购与支付投资循环基建项目存货与仓储预算会计内审风险财务业务流程3一、组织控制企业管理－组织架构不是因，而是果经经营营战战略略信信息息技技术术业业绩绩评评估估业业务务流流程程组组织织架架构构环环环环市市场场境境境境业业行行••它是会因应经营战略、流程、信息技术及业绩考核的变化它是会因应经营战略、流程、信息技术及业绩考核的变化而转变的而转变的4中介中介媒体媒体制作制作增值增值财务财务网站网站产品产品11产品产品22产品产品22杭州杭州北京北京上海上海11价值链价值链66资产小组资产小组55矩阵式矩阵式44产品划分产品划分33功能划分功能划分22地区划分地区划分业务单位业务单位11业务单位业务单位22业务单位业务单位33上海上海北京北京杭州杭州北京北京上海上海北京北京企业管理架构处于不断变动中但是，在组织架构形成过程中，还是必须考虑一些规律：组织控制的内容p对不相容职务予以分离p明确岗位责任制p制定清晰的作业流程图5（一）不相容职务分离1.不相容职务的原理p有些职务如同时由一人担任，其出现差错的可能性就大得多。p二个人犯同种错误的概率比一个人犯同种错误的概率低。p不相容职务分解到不同人来担任，将大大降低错误的可能性。各单位应分离的不相容职务。p授权进行某项业务的职务与执行该项业务的职务，如部门领导不得同时兼任业务员，或部门不得同时兼任全部业务的谈判、客户的选择、合同签定等。p执行某项业务的职务与审核该项业务的职务，如出纳不得自己去审核、勾稽银行对帐单。p执行某项业务的职务与记录该项业务的职务，如出纳不得兼任会计。p保管某项财产的职务与记录该项财产的职务，如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不得同一人兼任。6（二）岗位责任制1.完善的岗位责任制应当达到三个方面的效果：p明确的职责界定，以保证经营中每个环节功能的实现。p各岗位之间有效的沟通与协调，使各项工作流程顺利进行。p明确权、责、利，避免不必要的推诿。2.岗位责任制的形式p应当是书面的，应尽量避免一些在实际工作中形成的事实分工或口头分工等形式。p在确定职责时应尽可能地细化、明确、周全，应考虑到责任和权利的匹配。p应要求各人员阅读相关部分，并在阅读后予以签字，避免事后的推诿。73.在进行岗位职责设计时，应当运用不相容职务相分离原则p利用各岗位分工形成的内部牵制作用，达到各岗位相互勾稽的效果。p某项业务的全过程不能由一个部门或某一人来完成。（三）工作流程图1.流程图目的p通过符号使会计内部控制制度得以全面、直观、形象的反映。p便于对业务流程进行分析、考察和改善。p有助于轮岗时了解与熟悉程序与责任。2.流程图绘制时注意事项p要对各个工作程序予以图解化。p符号规范，线路清晰，一般由上向下，由左到右，尽量避免交叉。p绘制流程图应当简单、清晰，但不能有所遗漏。8业务流程借鉴业务流程借鉴--付款管理举例付款管理举例相关流程应用付款管理流程（付款管理流程（CC--2121--002002--002002））••规定了付款申请审规定了付款申请审批单需经由部门总批单需经由部门总经理结合合同和预经理结合合同和预算审批，然后经过算审批，然后经过财务部结合合同、财务部结合合同、预算和应付帐款帐预算和应付帐款帐龄分析审批同意后龄分析审批同意后方才会支付，以加方才会支付，以加强风险控制强风险控制最佳实践基本原理实施严格、深入实施严格、深入的政策以防止支的政策以防止支付欺诈和超额支付欺诈和超额支付。付。应付帐款支付欺诈和超额支付现象较为普遍且其应付帐款支付欺诈和超额支付现象较为普遍且其数额很大。数额很大。一些进行诈骗的常用方法是伪造支票或伪造帐户一些进行诈骗的常用方法是伪造支票或伪造帐户间的电子资金的转移，并创建未经认可的应付帐间的电子资金的转移，并创建未经认可的应付帐款以达到表面上的合法。公司可以采取很多种方款以达到表面上的合法。公司可以采取很多种方法来阻止支付欺诈和超额支付行为的发生，但根法来阻止支付欺诈和超额支付行为的发生，但根据一些令人不愉快的事实，最有效的治愈方法是据一些令人不愉快的事实，最有效的治愈方法是在问题产生的第一阶段就阻止它，那就是，实施在问题产生的第一阶段就阻止它，那就是，实施严格、深入的政策以阻止这些支付欺诈和超额支严格、深入的政策以阻止这些支付欺诈和超额支付的发生付的发生业务流程图举例业务流程图举例右图是业务流程图的样本，明确了业务流程的部门和步骤，其主要要素是：•业务流程涉及的部门•工作内容及步骤•部门间的相互关系•业务文件右图是业务流程图的样右图是业务流程图的样本，明确了业务流程的本，明确了业务流程的部门和步骤，其主要要部门和步骤，其主要要素是：素是：••业务流程涉及的部业务流程涉及的部门门••工作内容及步骤工作内容及步骤••部门间的相互关系部门间的相互关系••业务文件业务文件工作步骤工作步骤业务部门业务部门业务文件业务文件工作内容工作内容9业务流程图业务流程图--操作手册举例操作手册举例右图是操作手册的样本，明确了各部门职责，减少了部门间的扯皮，其主要要素是：•业务流程范围•控制目标•涉及部门•特定政策•流程说明•表格填制方法•职责分工•时间要求•系统操作说明右图是操作手册的样右图是操作手册的样本，明确了各部门职本，明确了各部门职责，减少了部门间的扯责，减少了部门间的扯皮，其主要要素是：皮，其主要要素是：••业务流程范围业务流程范围••控制目标控制目标••涉及部门涉及部门••特定政策特定政策••流程说明流程说明••表格填制方法表格填制方法••职责分工职责分工••时间要求时间要求••系统操作说明系统操作说明