企业会计准则第17号--借款费用（PPT 38页）

02583633195内容提要一、借款费用的范围二、借款的范围三、符合资本化条件的资产四、借款费用开始资本化时点的确定五、借款费用暂停资本化时间六、借款费用停止资本化时间的确定七、借款利息资本化金额的确定八、借款辅助费用的处理九、外币专门借款本金及利息的汇兑差额一、借款费用的范围借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用的内容包括：（1）借款利息（2）折价或者溢价的摊销（3）辅助费用（4）外币借款发生的汇兑差额注意：发行债券产生的折价或溢价不属于借款费用。二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。1.专门借款:是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。2.一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产——是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。相当长时间——是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。注意：如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。四、借款费用开始资本化时点的确定借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（一）资产支出的界定资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（1）支付现金—→是指用货币资金支付符合资本化条件的资产购建或者生产支出。（2）转移非现金资产—→是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或者生产。（3）承担带息债务—→是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用的物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。（二）借款费用已经发生的界定——是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用。（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定——是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。五、借款费用暂停资本化时间借款费用暂停资本化的条件：(1)符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。——由于不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。(2)中断时间连续超过3个月。六、借款费用停止资本化时间的确定资产达到预定可使用或者可销售状态时——借款费用应当停止资本化。资产达到预定可使用或者可销售状态——是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。七、借款利息资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额的确定专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益【例】A公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在20×7年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额20×7年1月1日1500150050020×7年7月1日25004000200020×8年1月1日15005500500总计5500－3000由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日～20×8年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：20×7年专门借款发生的利息金额＝2000×8%＋4000×10%×6/12＝360（万元）20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额＝2000×8%×6/12＋4000×10%×6/12＝280（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6＋2000×0.5%×6＝75（万元）20×8年1月1日～6月30日短期投资收益＝500×0.5%×6＝15（万元）（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。因此：公司20×7年的利息资本化金额＝360－75＝285（万元）公司20×8年的利息资本化金额＝280－15＝265（万元）20×7年12月31日：借：在建工程2850000应收利息（或银行存款）750000贷：应付利息360000020×8年6月30日：借：在建工程2650000应收利息（或银行存款）150000贷：应付利息2800000(二)一般借款利息费用资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）[例题]大华公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下：（1）建造工程资产支出如下：20×7年1月1日，支出1500万元20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元20×8年1月1日，支出1800万元，累计支出5800万元（2）大华公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：①20×6年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。②20×6年1月1日按面值发行的公司债券5000万元，期限为5年,年利率为8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。20×7年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。假定全年按360天计。要求：(1)计算大华公司20×7年利息资本化金额并进行账务处理。(2)计算大华公司20×8年利息资本化金额并进行账务处理。[答案及解析]（1）20×7年利息资本化金额及账务处理①计算专门借款利息资本化金额：20×7年专门借款利息资本化金额＝2000×8%－5＝155（万元）②计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（万元）20×7年一般借款利息资本化金额＝1000×7.25%＝72.5（万元）20×7年利息资本化金额＝155＋72.5＝227.50（万元）③有关账务处理如下：借：在建工程2275000贷：应付利息2275000（2）20×8年利息资本化金额及账务处理①计算专门借款利息资本化金额:20×8年专门借款利息资本化金额＝2000×8%×180/360＝80（万元）②计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（2000＋1800）×180/360＝1900（万元）20×8年一般借款利息资本化金额＝1900×7.25%＝137.75（万元）20×8年利息资本化金额＝80＋137.75＝217.75（万元）③有关账务处理如下：借：在建工程2177500贷：应付利息2177500八、借款辅助费用的处理（一）专门借款发生的借款辅助费用的处理原则1．在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的——应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；2．在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的——应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。(二)一般借款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。九、外币专门借款本金及利息的汇兑差额在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。例:甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为l2%，每年l月1日付息。（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为20×6年12月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为10%，每年l2月1日付息,另一笔为20×7年1月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年l2月31日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：20×7年6月1日：l000万元；20×7年7月1日：3200万元；20×8年1月1日：2400万元；20×8年4月1日：1200万元；20×8年7月1日：3600万元。工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日～l2月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求根据上述资料，(1)计算20×7年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录;(2)计算20×8年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录答案:(1)计算20×7年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录尽管专门借款于20×7年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在20×7年9月1日～l2月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额20×7年专门借款发生的利息金额＝5000×12%＝600（万元）20×7年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝5000×12%×210/360＝350（万元）20×7年专门借款存入银行取得的利息收入＝5000×0.5%×3＋3000×0.5%×2＋2000×0.5%×l＝115（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入＝3000×0.5%×2＋2000×0.5%×l＝40（万元）公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额＝600－350－40＝