[财务管理]账户和借贷记账法的(ppt 97页)

来自中国最大的资料库下载学习目标通过本章学习，掌握记账基础，理解权责发生制与收付实现制的概念全面、系统、相互联系的掌握各项经济业务的核算内容，不仅要掌握每一个账户的性质、用途和结构，而且要熟练的运用复式记账法进行帐务处理，同时更要注意把握账户体系的内在联系通过对会计循环的理解，明确会计核算的工作程序来自中国最大的资料库下载内容介绍第一节记账基础第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节财务成果的核算第七节会计循环来自中国最大的资料库下载第一节记账基础记账基础—会计处理基础，是确定收入和费用归属期间的标准。比较收入和费用的归属期间与收付期间：收入和费用的归属期间，是指企业应获得收入和应负担费用的会计期间。收入和费用的收付期间，是指企业实际收到款项或支付款项的会计期间来自中国最大的资料库下载收入和费用收付期间与归属期间是否一致的三种情况1.收入和费用收付期间与归属期间一致。即本期收到的收入就是本期已获得的收入，以付出的费用就是本期应负担的。如：本期销售的产品，在本期收到货款；本期购买的材料，在本期支付货款。2.本期收入和支付的款项不应归属于本期。即本期收到的收入并不是本期获得的收入，本期支付的费用并不应当由本期负担。如：本单位受到外单位所欠前期的销货款；本期支付订阅下年度的报刊费用。3.应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。即本期应该获得的收入本期尚未收到，本期应该负担的费用本期尚未支付。如：本期已将产品销售出去，但尚未收到货款；本期应付但尚未支付的利息。来自中国最大的资料库下载两种记账基础一、权责发生制（我国企业单位采用此基础）凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否已经收付，均作为本期的收入和费用入账3月4月5月6月分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。来自中国最大的资料库下载二、收付实现制以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种记账基础。3月4月5月6月费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。收到货币资金，计算为5月份收入。实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。实际收到货款3000元。来自中国最大的资料库下载第二节资金筹集的核算资金筹集是企业经营资金运动全过程的起点。企业的生存和发展必须拥有一定数量的资金。企业取得资金的渠道主要有两个方面：（1）投资人投入资本，形成所有者权益。（2）债权人借入资金，形成债权人权益。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债来自中国最大的资料库下载一、投入资本的核算投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资形式可以使货币资金、实物资产、无形资产等投入资本业务核算应设置“实收资本”、“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“原材料”、“无形资产”等账户。来自帐户设置（1）“实收资本”账户“实收资本”账户是核算和监督投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入资本金的账户。该账户属于所有者权益类，企业实际收到投资人作为资本投入的货币资金、房屋建筑物、机器设备等资产时，按确认的投资额记入该账户的贷方，投资人收回投入资本时，记入该账户的借方，期末余额在贷方，反映投资者实际投入企业的资本总额。该账户按照投资人设置明细分类账户。具体结构如下：借方实收资本贷方按照法定程序报经批准减少的资本金数投资者投入的资本金期末余额：企业实有的资本来自中国最大的资料库下载（2）“资本公积”账户“资本公积”账户是核算和监督企业资本公积的取得和使用情况的账户。该账户属于所有者权益类，该账户的贷方登记从不同渠道形成的资本公积的数额（企业收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算）。借方登记因转增资本而使资本公积金减少的数额，期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。该账户按资本公积形成的来源设置明细账户。具体结构如下：借方资本公积贷方资本公积金的减少数资本公积金的增加数期末余额：资本公积金的结余数来自中国最大的资料库下载（3）“银行存款”账户“银行存款”账户是核算和监督企业存入银行和其他金融机构的各种存款的账户。该账户属于资产类账户。借方核算银行存款的增加数，贷方核算银行贷款的减少数，期末余额在借方，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。具体结构如下。借方银行存款贷方银行存款的增加数银行存款的减少数期末余额：银行存款的实有数来自中国最大的资料库下载（4）“固定资产”账户“固定资产”账户是核算企业所有的固定资产原始价值的账户。该账户属于资产类。借方登记企业增加的固定资产原始价值，贷方登记固定资产因报废、出售等原因而减少的原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原始价值。该账户按照固定资产的类别设置明细账进行明细核算。具体结构如下：借方固定资产贷方固定资产原值的增加数固定资产原值的减少数期末余额:期末固定资产的账面原始价值来自账务处理例1华城公司收到甲公司投入资金800000元全部存入银行。这项经济业务发生后，一方面使华城公司的银行存款增加了800000元，另一方面使该公司投资者的权益增加了800000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。投入资金存入银行是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；甲公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款800000贷：实收资本800000来自套，该设备所确认的价值为400000元。这项经济业务发生后，一方面使华城公司的固定资产增加了400000元，另一方面使该公司投资者的权益增加了400000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。投资者投入机器设备是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；乙公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制会计分录如下：借：固定资产400000贷：实收资本400000来自华城公司“实收资本”账户上的余额为1600000元，是由甲、乙两个公司各出资800000元组成。两年后，由于经营有效，盈利水平不断提高，计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入华城公司，经协商丙公司出资1000000元取得华城公司1/3的股份。这项经济业务的发生一方面使企业的银行存款增加1000000元，另一方面使实收资本增加了800000元，资本公积增加了200000元；因此，这项经济业务涉及“银行存款”、“实收资本”和“资本公积”三个账户。收到投资者投入的货币资金是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；丙公司对企业投资是所有者权益的增加，应同时记入“实收资本”和“资本公积”账户的贷方。这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本—丙800000资本公积200000来自中国最大的资料库下载二、借入资金业务的核算在生产经营过程中，企业为了弥补生产资金的不足，需要向银行或其他金融机构借入资金。企业向银行借入资金，必须按照银行借款的规定，办理相应的手续，按时支付利息，到期归还本金。来自中国最大的资料库下载（一）借入资金核算的主要内容企业向银行或其他金融机构借入的款项按归还期限的不同，分为短期借款和长期借款。借入资金核算的主要经济业务如下。（1）企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内的短期借款。（2）企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各项借款。来自中国最大的资料库下载（二）借入资金核算应设置的账户为了核算借入资金的增减变动情况和期末尚未归还的借款数额，应设置“短期借款”账户、“长期借款”账户。来自“短期借款”账户“短期借款”账户是核算向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款的增减变动及其结余情况。该账户属负债类，其贷方登记企业取得的短期借款数，即借款本金的增加额，借方登记归还的短期借款数，即借款本金的减少额；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。其账户结构如下：借方短期借款贷方企业归还的短期借款本金企业借入的短期借款本金期末余额：尚未归还的短期借款的本金来自“长期借款”账户“长期借款”账户是核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款的增减变动及其结余情况。该账户属负债类，其贷方登记企业取得的长期借款及其应付而未付的利息数，即本金与利息的增加数，借方登记已归还的长期借款及支付的利息数，即本息的减少数；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额。该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。其账户结构如下：借方长期借款贷方企业归还的长期借款本金和利息企业借入的长期借款本金应付利息期末余额：尚未归还的长期借款本息来自中国最大的资料库下载(三)借入资金核算账务处理例4华城公司企业因生产经营的临时性需要，于2006年7月1日向银行申请取得借款80000元，偿还期限为6个月，年利率为6%，借款到期时一次还本付息，借款划入企业银行存款账户。这项经济业务发生以后，一方面使企业的银行存款增加了80000元，另一方面使企业的负债增加了80000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。借入资金存入银行是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，收到银行的短期借款是公司流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款80000贷：短期借款80000来自元，偿还期限为5年，年利率为10%，假设每年末计息，到期一次归还本息。借款划入企业银行存款账户这项经济业务发生以后，一方面使企业的银行存款增加了300000元，另一方面使债权人的权益增加了300000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。借入资金存入银行是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，收到银行的长期借款是公司长期负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款300000贷：长期借款300000来自中国最大的资料库下载第三节供应过程的核算供应过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。在供