《企业财务通则》讲座(159页)

02583633195《企业财务通则》的框架结构第三章资金筹集第四章资产营运第五章成本控制第六章收益分配第七章重组清算第八章信息管理第九章财务监督第十章附则第一章总则第二章企业财务管理体制狐狸建鸡舍（克雷洛夫）一头狮子特别喜欢养鸡，但鸡舍不好，总是丢鸡。狮子决定请最好的建筑师狐狸来建一个坚固的鸡舍。鸡舍建得极其精美，看起来固若金汤，围墙又高又严密，但鸡仍然在一天天减少。原来狐狸就是偷鸡贼，它把鸡舍盖得很严密，谁也进不去，却把一个秘密通道留给了自己。狮子的鸡舍为什么不起作用？是因为错误地选择偷鸡者为设计师和建筑师。现实中的一些规则不起作用，也是因为规则的制定者是利益相关者，因此，不能让偷鸡的狐狸盖鸡舍！不偷鸡的狐狸会盖好鸡舍吗？那也不一定！比如，偷鸡的黄鼠狼可能给狐狸一点贿赂（狐狸一直想吃的葡萄），让狐狸留下通道。因此，要让狐狸建好鸡舍，还需要有监督。民主制度的核心是权力制衡和监督。如果没有监督，一只不偷鸡的狐狸也会盖出不能保护鸡的鸡舍。一、财务管理的目标目标之一：建立开放性的多层次的企业财务管理。主体：是谁来管理财务？政府理财出资人理财经营者理财财务经理理财员工民主理财目标之二：建立权责分明的企业财务关系、财务管理规范•财务活动包括四个方面：筹资、投资、生产经营和分配利润四个方面。•企业财务关系六个方面：企业与投资者、企业与债权人、企业与政府、企业与客户、企业内部各单位之间、企业与职工之间的财务关系。•企业财务管理六要素：资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督目标之三：建立规范扶持激励并举的有效监督机制•规范职务行为：规范了投资者、经营者及其他职工履行本企业职务或者以企业名义开展业务所得收入。==》避免了“借企业之名，行私利之实”。（实质上是收入准则瓣组成部分）•规范股权激励现股份回购：工资与奖金、股权激励与股份回购（实质上是职工薪酬的组成部分）•扶持力度也较大：对研发费可以列入相关资产和当期费用，允许集团集中使用研发费==》避免了“撒胡椒面”的状况。•监督机制：内部监督、外部监督、民事与法律责任二、实施新企业财务通则应注意的问题众所周知，新《企业会计准则》体系和新《企业财务通则》（即”新两则”）于2007年1月1日开始施行，两则既为两种平行的制度，又互为补充，相辅相成。在制度体系上，会计准则有发展空间，不断进行改革，企业对新会计准则的实施已轻车熟路。那么企业是否已经做了迎接新《企业财务通则》的准备？企业在执行新《企业财务通则》时应注意哪些问题呢？1、做好企业内部新旧财务制度的平稳过渡新旧财务制度体系截然不同，新《企业财务通则》实施后，由于配套办法需要逐步出台，除了原《企业财务通则》以外，原有的行业企业财务制度以及其他财务规定暂时还不能完全被替代，但凡是与修订后的《企业财务通则》不一致的，企业应当以修订后的《企业财务通则》为准；凡是原有制度和修订后的《企业财务通则》都没有规定的，企业应当随时向财政部门反映。2、注意落实投资者、经营者不同的财务管理权限与责任新《企业财务通则》对于企业重大财务事项，明确应当由投资者审议决定，或者按照企业内部授权审批制度执行，并规定了相关的法律责任。企业首先应当对照检查各项内部财务管理办法，该修订的修订，该补充的补充，该制定的制定，然后在实际中严格执行，加强内部财务监督。当然，投资者履行财务管理职责与权限时，应当按照规定通过企业股东会、董事会或者类似权力机构进行，而不是游离于企业法人治理结构之外。3、改革职工福利费的管理制度新《企业财务通则》施行后，企业不再按照职工工资总额计提14%的职工福利费，原有的应付福利费账面余额，应当按照财政部有关财务政策结转处理。企业原来按规定在应付福利费列支的医药费或者医疗保险费等项目，应在国家规定标准内改从成本、费用中列支。(1)余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。(2)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。（3）如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当转增资本公积。4、利润分配中不再提取公益金，相应改革公益金制度。5、对管理者以及其他职工以技术、管理等要素参与收益分配，要严格按照《通则》及相关规定执行。6、贯彻企业集团发展方针，由集团公司组织实施新通则对企业集团内部，需要避免众多成员企业各自为政，以便调整企业集团内部财务体制，统一企业集团的财务政策，实施企业集团的发展战略，增强企业集团的竞争力；对集团外部，需要统一归口主管财政机关的管理，加强与有关部门、机构的沟通、协调，争取有利的理财环境。7、强化企业财务风险管理企业经营失败，不仅投资者、债权人受到损失，还会引起一系列连锁反映，并有可能转化为宏观风险，如财政风险。因此，企业应根据新《通则》要求，建立企业内部财务风险管理制度和财务预警机制，以防范、控制可能发生的财务风险的程度及范围。8、注意处理好与企业会计制度的关系企业会计制度（广义）是对资产、负债、权益、收入、成本、利润等会计要素进行确认、计量和报告，为有关方面提供决策依据，会计核算为企业财务管理提供基础，重在对财务行为的过程核算和结果反映。企业财务制度管理围绕企业资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等财务要素，为企业提供财务行为规范。企业财务管理需要利用会计信息，重在对财务行为的前期决策和过程约束，对企业经营风险进行控制，对企业的经营成果进行评价。因此，财务制度与会计制度可以互为补充。9、注意处理好与国家税收制度的关系税收管理是对企业财务成果的法定分配，企业规范的财务管理，可以为税收征管奠定良好的基础。企业财务管理是对财务行为前期的决策和过程的规范，需要遵循依法纳税的原则。企业纳税属于财务行为，但不是财务行为的全部内容。因此，企业财务制度与国家税收制度是两种并行的制度体系，相辅相成。第一章总则本章共7条，主要明确制定《通则》的宗旨及依据、适用范围，规定企业财务管理的基本任务，基本要求、财政职责以及相关主体等。第十章附则共2条，明确对实行企业化管理的事业单位的考虑以及施行时间。第一条为了加强企业财务管理，规范企业财务行为，保护企业及其相关方的合法权益，推进现代企业制度建设，根据有关法律、行政法规的规定，制定本通则。[解读]本条是关于立法宗旨和立法依据第二条在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则。金融企业除外。其他企业参照执行。[解读]本条关于《企业财务通则》适用范围的规定。（1）实行企业化管理的事业单位比照执行①对从事教育、科研、文化、卫生、体育活动的社会服务组织；②从承担职能上讲：行政辅助、监督管理、公益福利、经营开发、中介服务五类；③从财务管理体制上：全额拨款、定额拨款、自收自支三种（2）对金融企业的特殊规定金融企业包括：银行、证券、保险、信托、期货经纪等企业。财政部专门颁发了《金融企业财务规则》，使其财务管理自成体系。第三条规定：“国有及国有控股企业(以下简称企业)应当确定内部财务管理体制，建立健全财务管理制度，控制财务风险。企业财务管理应当按照制定的财务战略，合理筹集资金，有效营运资产，控制成本费用，规范收益分配及重组清算财务行为，加强财务监督和财务信息管理。”[解读]本条是关于企业财务管理基本要求和基本内容的规定。1、确定内部财务管理体制：①投资者财务管理体制（主要有：收益分配权，决策权，人事权）；②经营者财务管理体制：企业是以营利为目的的法人，拥有独立的法人财产权，由经营者实施经营和管理，并对投资者、债权人、职工、国家等相关利益主体承担着不同的责任和义务。注：企业集团经济体系是一个控制系统，它在自我运行的同时调控着物资系统、生产经营以及资本流转系统。该系统活动要求以财务体制为保障。2、建立健全内部财务管理制度：①投资者财务制度；按照投资者的意图和要求制定的，其主要功能是维护投资者的权益，约束经营者的财务行为，明确投资者和经营者的权利与相应责任，规定企业重大事项的财务管理程序与财务政策，是企业处理财务关系的依据。②经营者财务制度。按照企业生产经营特点和经营者管理要求制定的，其主要功能在于规范经营者、其他职工以及企业内部相关机构在资产营运、成本费用控制等具体财务活动中的行为，包括财务权限与责任、财务事项处理程序与方法，以保证企业生产经营正常运转。3、有效控制企业财务风险：财务风险主要包括偿债风险、投资风险和利润分配风险，是企业风险的核心。通过企业财务上的合理经营，采用最优财务政策，实现企业价值最大化的目标。第四条规定：“财政部负责制定企业财务规章制度。各级财政部门(以下通称主管财政机关)应当加强对企业财务的指导、管理、监督，其主要职责包括：(一)监督执行企业财务规章制度，按照财务关系指导企业建立健全内部财务制度。(二)制定促进企业改革发展的财政财务政策，建立健全支持企业发展的财政资金管理制度。(三)建立健全企业年度财务会计报告审计制度，检查企业财务会计报告质量。(四)实施企业财务评价，监测企业财务运行状况。(五)研究、拟订企业国有资本收益分配和国有资本经营预算的制度。(六)参与审核属于本级人民政府及其有关部门、机构出资的企业重要改革、改制方案。(七)根据企业财务管理的需要提供必要的帮助、服务。”[解读]本条是关于财政机关企业财务管理职责的规定。（1）企业财务关系和主管财政机关的确定①财务关系隶属同级财政机关；②与母公司所在地不同的，原则上随母公司确定。（2）主管财政机关的主要职责提供基础制度；实施财务监督；支持企业改革发展；提供必要财务管理服务。第五条规定：“各级人民政府及其部门、机构，企业法人、其他组织或者自然人等企业投资者(以下通称投资者)，企业经理、厂长或者实际负责经营管理的其他领导成员(以下通称经营者)，依照法律、法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务管理职责。”[解读]本条是关于企业财务管理主体的规定。（1）企业利益相关者：直接利益相关者：投资者、债权人、经营者和其他职工间接利益相关者：政府、社区、消费者、商业伙伴、竞争者（2）《通则》确立的财务管理主体：主管财政机关投资者经营者第六条“企业应当依法纳税。企业财务处理与税收法律、行政法规规定不一致的，纳税时应当依法进行调整。”[解读]本条是关于企业纳税义务的规定。第七条“各级人民政府及其部门、机构出资的企业，其财务关系隶属同级财政机关。”[解读]本条是关于企业财务关系的规定。1994年《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》2000年国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》2008年1月1日施行的《企业所得税法》以上表明了原财务制度的纳税扣除功能彻底被取代。第二章企业财务管理体制本章共6条，明确了建立企业财务管理体制的基本原则和要求，确立了企业财务运行的重要制度，界定了投资者和经营者在企业财务管理体制中的定位和职责。企业财务管理体制：是协调企业利益相关主体之间财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业财务管理制度的基础和框架。主管财政机关投资者经营者法律法规、规章、规范性文件法律法规、规章、规范性文件企业章程、协议、内部财务制度宏观财务管理体制微观财务管理体制第八条“企业实行资本权属清晰、财务关系明确、符合法人治理结构要求的财务管理体制。企业应当按照国家有关规定建立有效的内部财务管理级次。企业集团公司自行决定集团内部财务管理体制。”[解读]本条是关于建立企业财务管理体制基本原则和要求的规定。公司法人治理结构：股东会==》权利机构董事会==》决策机构经理==》执行机构监事会==》监督机构1、基本原则：（1）资本权属清晰（产权清晰）（2）财务关系明确：国有企业，其他企业（3）符合法人治理结构要求：法定、职责明确、协调运作、有效制衡2、企业集团内部财务管理制度实践证明，组建企业集团必须以资本为纽带、以股权控制为主，才能实现集团各企业资源的有效整合。集团财务级次的确定是财务管理体制的重要内容，企业应能逐级实现对下属