内部控制学教案5

内部控制学课件5姓名：陈少勇工作单位：华中师范大学财务会计教育系电子邮箱：[e-mail]：235692818879204038编制时间：2010年9月23日内部控制学课件第五章控制活动第一节不相容职务分离控制一、定义：要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。不相容职务是指由一名员工担任，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。内部控制学课件不相容职务分离的内容和控制程序（一）需要分离的不相容职务：1.授权审批职务与业务经办职务；2.业务经办职务与审核监督职务；3.业务经办职务与财产保管职务；4.业务经办职务与会计记录职务；5.财产保管职务与会计记录职务等五个相分离。内部控制学课件（二）不相容职务分离控制程序关键是:1.设立管理控制机构（审计委员会、价格委员会、报酬委员会等）；2.推行职务不兼容制度。三、轮岗制度。内部控制学课件轮岗是指劳动力在企业内部进行不同工作岗位的轮换，以实现企业的特定目的。轮岗的形式：1.临时轮岗；2.换岗；3.转岗；轮岗的组织：1.认真选择轮岗对象；2.做好思想工作和培训组织工作。内部控制学课件（三）轮岗的意义1.控制风险；2.促进部门沟通、提高办事效率；3.培养人才。内部控制学课件第二节授权批准控制一、定义委托代理的核心在于权力的下放，在授权的同时明确了相应人员的责任，授权批准控制可以保证委托代理关系中权力和责任的落实，保证企业控制目标的实现。所谓授权批准控制就是要求企业根据授权审批的相关规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。内部控制学课件二、授权控制（一）种类。1.常规授权，指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。2.特别授权，指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。内部控制学课件（二）授权控制的基本原则1.授权的依据——依事而不是依人；2.授权的界限——不可越权授权；3.授权的“度”——适度授权；4.授权的保障——监督。（三）授权的形式：采用书面避免口头。内部控制学课件三、批准控制（一）批准控制的原则。1.批准要有界限——不得越权批准；2.批准要有依据——不得随意审批。（二）批准的形式：采用书面避免口头。内部控制学课件第三节会计系统控制一、定义。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项职能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。内部控制学课件二、会计系统控制的内容1.会计准则和相关的会计制度的选择；2.会计政策选择；3.会计估计确定；4.文件和凭证控制；5.会计档案保管控制；6.业务流程控制；7.组织和人员控制；8.建立会计岗位制度内部控制学课件企业单位在建立会计人员岗位责任制时应当注意以下几个原则（1）要从实际出发，坚持精简原则，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查，保证会计工作有秩序进行；（2）要同本单位的经济（经营）责任制相联系，以责定权，责权明确，严格考核，有奖有惩；（3）要从整体出发，发扬互助协作精神，紧密配合，共同做好工作。内部控制学课件第四节财产保护控制一、定义。财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。二、措施：1.限制接近；2.财产清查；3.财产档案的建立和保管；4.财产保险内部控制学课件第五节预算控制一、预算控制的相关定义（一）预算的定义。是针对企业而言的，是企业对资源在一定时期为达到一定目的进行配置的计划。是用数字或货币编制出来的某一时期的计划。是计划的有机组成部分，是计划的基础和落脚点。预算的计划职能反映预算的本质。内部控制学课件战略计划和通常所说的预算不是同一个概念。战略计划应该既是对未来财务结果的预测，又是对未来财务结果实现途径的安排，包括了非财务活动。内部控制学课件全面预算是一系列预算的总称，就是企业根据其战略目标与战略规划所编制的经营、资本、财务等方面的年度总体计划，包括日常业务预算（经营预算）、特种决策预算（资本预算）与财务预算三大类内容。内部控制学课件经营预算是明确所有的日常经营活动如销售、采购、生产等需要多少资源以及如何获得和使用这些资源的计划，如销售预算、采购预算、生产预算等。内部控制学课件资本预算是公司对将要着手的长期工程（如厂房、研究开发）和将要引进的固定资产（如生产设备）等的投资和筹资计划，如研究与开发预算、固定资产投资预算、银行借款预算等。内部控制学课件财务预算是一系列专门反映公司未来一定预算期内预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。它具体包括预计资产负债表、预计利润表和现金收支预算。内部控制学教案（二）预算控制的定义。预算控制是指通过预算的形式规范组织的目标和经济行为过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级目标、策略、政策和规划的实现。其基本特征是强调过程控制，注重及时纠正偏差。内部控制学课件二、预算控制的作用（一）确立目标（二）整合资源（三）控制业务（四）评价业绩内部控制学课件三、预算控制的主体严密的预算监控机构，即为预算控制主体。分为：预算管理委员会是预算管理的领导机构，应作为预算控制的最高级别控制主体承担监控职责，预算管理机构对企业预算执行情况进行日常监督和控制，收集预算执行信息，形成分析报告，一般由总会计师或财务总监负责，财务部的职责与地位决定其理应成为预算监控中心和反馈中心；各责任中心既是预算的执行者，又是预算执行的监控者，以预算指标作为生产经营行为的标准。内部控制学课件四、预算控制的循环（一）预算目标确定（二）预算编制。1.选择预算管理模式；2.预算编制程序：（1）下达目标；（2）编制上报；（3）审查平衡；（4）审议批准；（5）下达执行。内部控制学课件3.预算编制方法：根据预算编制所依据的业务量的数量特征，可分为固定预算和弹性预算两种方法；根据预算编制的出发点特征不同，可分为增量预算和零基预算两种方法；根据预算期时间特征不同有定期预算和滚动预算两种方法。内部控制学课件（三）预算执行和预算分析预算执行和预算分析是预算控制循环的核心环节。预算执行就是预算的具体实施，是预算目标能否实现的关键。内部控制学课件预算分析是指企业各级预算执行部门需要反馈和报告预算执行的结果，并追查预算执行出现偏差的原因，在此基础上需要采取措施纠正不利的偏差。预算分析控制属于一种反馈控制。预算报告的基本内容：预算执行的实际结果计量，预算实际结果与预算控制标准之间的差异及其形成原因，整改措施。内部控制学课件（四）预算考评。包括预算评价和预算激励两个方面。预算评价是对企业内部各级责任部门或责任中心预算执行结果进行评价。要促使预算执行者主动积极执行预算，需要将预算的评价结果与预算执行者的薪酬想挂钩，实行奖惩制度，即预算激励。内部控制学课件1.动态考评。指在预算执行的过程中开展考评，这样可以及时提供各级责任主体的预算执行情况信息，通过差异分析，及时纠正行为偏差，督促其落实预算任务。2.期末综合考评。在预算期末，对预算的执行情况进行总结和综合评价，为下次准确编制和有效运行预算积累经验。应与企业的绩效考核和激励机制结合，分为高级经理责任中心和基础员工。内部控制学课件预算考评采用定量与定性相结合、财务指标与非财务指标相结合的方法。定量考核侧重结果评估和数量考核，定性考核侧重行为评估；财务指标关注过去经营业绩，注重企业内部而忽视外部竞争，非财务指标注重企业未来成长、战略发展和外部市场。因此，定量和定性结合，财务指标和非财务指标结合的预算考评是企业首选的方法。内部控制学课件五、预算控制方法1.预算授权控制。指预算的执行必须通过授权进行。2.预算审核控制。就是在业务发生之后，通过会计核算信息系统对与业务相关的费用报销和资金拨付进行事中控制。3.预算调整控制。属于事后控制，指当公司内外环境发生改变，预算与实际发生较大偏差，进行的修正。湖北省注册会计师后续教育审计案例课件第六节运行分析控制一、定义。运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过对比分析、比率分析、趋势分析、因素分析、综合分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。内部控制学课件二、运营分析流程1.统计、分析历史和现状；2.发现问题；3.查找原因；4.解决问题改善现状。内部控制学课件三、运营分析的方法。1.比较分析法；2.比率分析法；3.趋势分析法（动态分析法）；4.因素分析法（包括连环替代法和差额计算法两种）；5.综合分析法（包括沃尔评分法、杜邦财务分析体系、帕利普财务分析体系等）第七节绩效考评控制一、定义。绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。也称业绩评价或业绩考核。内部控制学课件二、业绩评价系统的构成1.评价目标，即通过业绩评价所要达到的目的；2.评价指标，是指对评价客体的哪些方面进行评价；3.评价标准，是判断评价客体业绩优劣的基准；4.评价方法，解决如何评价的问题；5.评价报告，实际上属于业绩评价系统的输出信息，也是业绩评价系统的结论性文件。内部控制学课件三、业绩评价的三种模式业绩评价系统当今划分为成本控制、会计基础、经济基础、战略管理和利益相关者五种模式。这都与财务评价相关。其中，成本控制模式、会计基础模式和经济基础模式强调财务指标的应用，属于财务评价类型。本章介绍：内部控制学课件（一）会计基础业绩评价模式主要特点：采用会计基础指标作为业绩评价指标。会计基础业绩评价的方法：综合指数法、综合评分法、功效系数法等。会计基础业绩评价模式的优点和局限性（见后页）内部控制学课件优点：会计基础指标数据相对容易取得，且严格遵循公认会计准则，具有较高程度的可比性和可靠性。局限性：1.会计收益的计算未考虑所有资本的成本，仅仅解释了债务资本的成本，却忽略了对权益资本成本的补偿；2.由于会计方法的可选择性以及财务报表的编制具有相当的弹性，会计收益存在某种程度的失真，往往不能正确地反映企业的经营业绩；3.会计收益是一种“短视指标”，片面强调利润容易造成企业管理者为追求短期效益而牺牲企业长期利益的短期行为。内部控制学课件二、经济基础业绩评价模式主要特点：就是采用经济基础指标作为业绩评价指标，主要采用经济利润的理念。EVA——经济增加值，衡量的是企业资本收益和资本成本之间的差额。（三）战略管理业绩评价模式引入非财务指标并将评价指标与战略相联系是战略管理业绩评价模式的显著特点。平衡计分卡（BSC）是这一模式的典型代表，强调财务指标与非财务指标之间的平衡。BSC的基本思路、优点和局限性。