内部控制设计与执行2

内部控制设计与执行内容提要内部控制概述内部控制的目标内部控制结构的内容内部控制的设计上市公司内部控制体系分析及案例内部控制的评价内部控制的基本形式内部控制概述什么是内部控制内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程.内部控制概述内部控制的历程萌芽期——内部牵制发展期——内部会计控制与内部管理控制成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构内部控制的目标经营的效果和效率－有效财务报告的真实－可靠法律法规的遵循－合法三个目标内部控制结构的内容中美内部控制结构内容对照中国：三要素COS0：五要素1、控制环境2、会计系统3、控制程序1、控制环境2、风险评估3、控制活动4、信息与沟通5、监督内部控制结构的内容内部控制结构五要素的关系（一）有效可合性靠法性性交交..易易..循循..环环..12..控制环境监督信息与沟通控制活动风险评估内部控制结构的内容内部控制结构五要素的关系（二）　监监督督活信沟控制　动息与信沟评息　估境通风险与通环制控控制环境内部控制结构的内容COS0五要素－控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括:诚信的原则和道德价值观评定员工的能力董事会和审计委员会管理哲学和经营风格组织结构责任的分配与授权人力资源政策及实务内部控制结构的内容COS0五要素－风险评估风险评估：每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。风险评估的因素具体包括:目标风险环境变化后的管理内部控制结构的内容COS0五要素－控制活动控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。控制活动的因素具体包括:高层经理人员对企业绩效进行分析直接部门管理对信息处理的控制实体控制绩效指标的比较内部控制结构的内容COS0五要素－信息与沟通信息与沟通：企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息与沟通的因素具体包括:信息系统沟通内部控制结构的内容COS0五要素－监督内部控制系统需被监督。监督是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持续监督、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。监督的因素具体包括:持续的监督活动个别评估报告缺陷信息系统内部控制的设计相互牵制原则协调配合原则岗位匹配原则成本效益原则整体结构原则设计原则设计内部控制的总体思路是:借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理实际。内部控制的设计我国〈规范〉规定的内部会计控制的六条原则合法性原则，符合国家有关法律法规和本规范及单位的实际；有效性原则，约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；全面性原则，涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节;不相容职务相分离原则，保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督;成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果;适时性原则，随外部环境变化、单位业务职能调整和管理要求的提高，不断修订和完善。内部控制的设计内部控制的七个循环生产循环采购及付款循环投资循环固定资产循环薪工循环融资循环销售及收款循环生产循环内部控制的设计七个循环的具体内容（一）销售及收款循环：包括争取客户订单、授信管理、运送货品、开立销货发票、记录收入及应收帐款、开出帐单、执行与记录现金收入等采购及付款循环：包括请购、进货或采购原料、物料、资产和劳务、处理采购单、经收货品、检验品质、填写验收报告书或处理退货、记录供应商负债、核准付款、执行与记录现金付款等生产循环：包括拟订生产计画、开立用料清单、储存材料、投入生产、计算存货生产成本、计算销货成本等内部控制的设计七个循环的具体内容（二）薪工循环：包括雇用、请(休)假、加班、辞退、训练、退休、决定薪资率、计时、计薪津总额、计算薪资税及各项代扣款、设置薪资纪录、编制与分发付薪支票等融资循环：包括涉及股东权益及股务处理暨银行借款、保证、承兑、租赁、发行公司债等资金融通交易事项之授权、执行与记录等固定资产循环：包括固定资产之增添、处分、维护、保管与记录等投资循环：包括有价证券、不动产、衍生性商品及其它长(短)期投资之决策、买卖、保管与记录，及监督直、间接持股超过百分之五十以上被投资公司之内部控制等内部控制的设计我我国目前已发布的内部会计控制规范内部会计控制规范——基本规范（试行）内部会计控制规范——货币资金（试行）内部会计控制规范——采购与付款（试行）内部会计控制规范——销售与收款（试行）内部控制的设计我内部控制的设计步骤确定控制目标整合控制流程鉴别控制环节确定控制措施以流程图或调查表的形式加以体现上市公司内控体系我上市公司内部控制体系分析上市公司上市之初一般都是基础较好的企业，而且基本上是按现代企业制度建立管理模式。然而，为什么一些原本不错的企业，会面临摘牌的危险？我们从理论上设立的那么多风险防范机制和预警控制系统，为什么没能发挥效用呢？上市公司内控体系我上市公司内部控制体系分析公司内部控制体系是企业风险防范体系，它是由公司股东大会、董事会、经理阶层和职员实施的。为保证公司营运的效率、财务报告的可靠性，相关法令制度和公司章程的遵循等目标的达到而提供合理保证的管理架构和制度保障。一个健全的企业内部控制体系至少应包括以下几个层次：公司所有权、决策经营权和监督权的制衡；公司的决策权和经营权的制衡；公司内部审计的组织模式及职权；公司的财务（会计）控制；公司的内部控制制度和岗位的操作规范。上市公司内控体系我案例分析－郑百文神话的幻灭1986——1996年间，公司的销售收入增长了45倍，利润增长了36倍1997年主营业务收入达到76.78亿元，净资产收益率为20.7%，进入国内上市公司100强1998年亏损5.02亿，净资产收益率变为-1148.46%，股票交易实行特别处理1999年，进一步恶化，年亏损额达到9.57亿创下了上市公司亏损之最2000年3月，向郑州市中级人民法院提交要求破产的申请书“郑百文”的光辉历史郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优先股2万股（1992年12月增发法人股3175.8万股，公众股4649万股，1996年4月作为历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至1996年，销售收入增45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41亿，名列全国同行业第一。3、1997年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。上市公司内控体系神话的破灭1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年每股收益为0.37，净资产收益率15.88%；97年每股收益0.448，净资产收益率19.97%；98年8月中报每投收益0.075元），净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中报每股收益-2.7元，每股净资产-2.98元），公司截止99年9月的贷款本金及应付利息共计19.36亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司。3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告）”，资产负债率高达159.14%。2000年8月，公司公告停牌重组。4、2000年底其有效资产不足6亿，而亏损超过15亿。2001年3月5日停牌，上证所公告称郑百文12个月的宽限期从3月27日始，2001年必须盈利，否则被终止上市。上市公司内控体系我案例分析－郑百文1997－2000每股收益状况-7-6-5-4-3-2-1011997199819992000每股收益单位：元上市公司内控体系（三）郑百文内控失败分析1、控制环境失败1）法人治理结构极不完善郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前10大股东持股仅26%，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金2亿多拆借，挪用结果至今未还，1998年用配股的1亿元投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议。2）管理理念混乱1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。上市公司内控体系3）经营方针失误郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。1998年家电分公司销售由上年的65.71亿下降到24.43亿。公司管理层曾四处批发其“大转盘”理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、贸、银的结合模式，是“一石三鸟”。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。4）决策随意1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不经可行性论证，投巨资设40多个分公司。1998年，在财务紧张的情况下，又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未确认的投资损失286.97万。5）人事管理不当为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多未收帐款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪宅。上市公司内控体系2、风险意识薄弱1）盲目扩张郑百文在上市时资产负债率已达68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的资金在全国建立了12家配售中心，支出达2.7亿。收入反而自1997年的70.4亿下降到1998年的33.5亿，1999年资产负债率达到134.18%，2000年为159.14%。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于：收购郑州灯泡厂；兼并郑州市化工厂；组建电光源公司；组建安阳郑州百文有限公司；组建风扇制作公司。2）信用销售郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。1998年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。1998年郑百文罚息达1.3亿。1999年6月30日，公司应收帐款为76264.万元，其他应收帐为26973.59万元。上市公司内控体系3、信息系统失真1）会计处理不规范1998年按0.3%计提坏帐准备，1999年6月按年内10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA审计报告称：“贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重……”。2）帐目混乱1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。3）造假帐2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费