会计从业资格第十三章固定资产

第十一章固定资产的核算本章要点：•固定资产的初始计量;•固定资产折旧的范围;•固定资产折旧的计算与账务处理;•固定资产的处置。一、固定资产的定义与特征固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第一节固定资产概述第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。固定资产的特征：二、固定资产确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;2.该固定资产的成本能够可靠地计量。经济利益很可能流入企业的主要依据：固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业所有权、控制权另：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。三.固定资产的分类按经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按所有权自有固定资产租入固定资产优点综合分类经营用固定资产非经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提供了依据。生产经营用固定资产直接参加生产经营过程或者直接服务于生产经营过程的在用固定资产，例如房屋建筑物、机器设备、运输设备等。非生产经营用固定资产用于生产经营活动之外的各种固定资产，例如用于公用事业、文化生活、卫生保健等使用的房屋建筑、设备器具等。未使用的固定资产指尚未使用的新增固定资产，购入尚待安装的固定资产，正在改建扩建中的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。不需用的固定资产指企业单位不需用，经批准准备处理的固定资产。先放一放租出固定资产出租给其他单位使用的固定资产出租可增加收入融资租入的固定资产租赁经营性租赁融资性租赁出租是经营性的，固定资产属出租方所有，租入方仅支付租金。租赁是融资性的，出租方出资为租入方购买设备，租赁期满固定资产归租入方。土地指过去划拨给国有企业已估价入帐的土地。现在购入的土地使用权作为无形资产。四.账户设置•“固定资产”账户–是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。–在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。借固定资产贷企业增加的固定资产的原始价值企业增加的固定资产的原始价值企业现有固定资产的原始价值“累计折旧”账户•是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。借累计折旧贷折旧额的冲销数折旧额的增加数企业现有固定资产的累计折旧额“工程物资”账户–用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的成本。借工程物资贷企业购入的为工程准备的物资、为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资领用、盘亏、报废、毁损的工程物资企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本，购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。“在建工程”账户•用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。借工程物资贷企业自营基建工程达到预定可使用状态前发生的全部净支出，工程建设期间所发生的工程物资盘亏、报废和毁损的处置损失以及基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本企业尚未完成的基建工程发生的各项实际支出一、外购的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？将总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配第二节固定资产的取得1、不需要安装固定资产直接计入“固定资产”账户购入时借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等借：固定资产24900贷：银行存款24900例题某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。2、需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程例题【例】企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为850元，支付的运输费为1200元。设备由供货商安排，支付安装费4200元。编制会计分录如下：（1）支付设备价款、税金、运输费：金额合计=50000+8500+1200=59700(元)借：在建工程59700贷：银行存款59700（2）支付安装费：借：在建工程4200贷：银行存款4200（3）设备安装完毕交付使用：确定的固定资产价值为=59700+4200=63900(元)借：固定资产63900贷：在建工程63900二.投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产贷：实收资本等价值是否“公允”的判断标准是什么？..•借：固定资产62000贷：实收资本——乙企业62000【例11-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备1台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。甲企业编制如下会计分录：三、自行建造的固定资产企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。自行建造固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。1.自营工程：只计入各项直接支出2.出包工程:所有支出均计入第一节固定资产•自行建造的固定资产–自营购入建造材料:借:工程物资贷:应付账款(款未付)银行存款(款已付)入账价值:该项资产达到预定可使用状态前发生的所有必要支出领用建造材料:借:在建工程贷:工程物资原材料(领用为生产购入原材料)应交税金—应交增值税（进项税额转出）建造过程的人工、施工、管理费用:借:在建工程贷：应付工资银行存款完工并达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程不需用的建造材料转为存货：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：工程物资•自行建造的固定资产——出包按进度拨付工程款：借：在建工程贷：银行存款完工并达到可使用状态借：固定资产（完工结转成本）银行存款（退回工程款）贷：在建工程入账价值：企业实际支付的工程款•接受捐赠的固定资产入账价值：相关凭据上标明的价格+相关税费同类或类似固定资产的市场价格+相关税费预计未来现金流量的现值旧资产按磨损程度确认累计折旧优先最后接受捐赠的固定资产：借：固定资产（入账价值）贷：银行存款（为达到可使用状态的支出）累计折旧（估计的磨损程度）第三节固定资产折旧★固定资产折旧及其性质★影响折旧的因素及折旧范围★固定资产折旧方法★固定资产折旧的账务处理一、固定资产的折旧概述（一）固定资产折旧的含义及意义折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。这是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值固定资产折旧性质——“是按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本”◆注意问题折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值◆折旧的原因——固定资产服务潜力的衰减物质因素因使用而磨损因自然力影响而残旧功能因素技术上进步消费者爱好变化有形损耗无形损耗有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。一般而言应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的价值扣除预计清理费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（二）固定资产折旧的影响因素二、折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法（一）平均年限法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12×100％×100％月折旧额＝固定资产原值×月折旧率固定资产年折旧率=114000600000固定资产年折旧额=600000—600000×5％5=114000元=19％×100％固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12=11400012=9500固定资产月折旧率=固定资产年折旧率12=19％12=1.58％某企业5月初固定资产原值600000元，预计使用5年，预计净残值率5％。该固定资产未计提减值准备。例题1（二）工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×例题2甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元（三）双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？将固定资产账面价值扣除预计净残值后的净值，用直线法平均摊销，以避免固定资产账面余额降低到其预计净残值以下。【例11-6】某企业进口设备1台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额：双倍直线折旧率=2/5×100%=40%表11-1折旧计算表年份年折旧额累计折旧额原值及净值⑴⑵=⑵+⑴⑶=⑶-⑴08000013200032000480002192005120028800311520627201728047140698601014057140770003000例：双倍余额递减法举例5760005280024000768005523200528002400012960044704008640040％2400038400014400040％240002160003360000224000024000040％240006000001累计折旧年折旧额年折旧率年初账面净值预计残值年份（四）年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减•【例11-7】仍以上例为例，该设备应提折旧总额为77000元(80000-3000)，各年年数合计为1+2+3+4+5=15，尚可使用年限：•第1年为5;•第2年为4;•第3年为3;•第4年为2;•第5年为1;表11-2折旧计算表年份折旧率年折旧额累计折旧额原值及净值⑴⑵=⑴×77000⑶=⑶+⑵⑷=⑷-⑵08000015/1532000320004800024/1519200512002880033/1511520627201728042/157140698601014051/157140770003000例：年数总和法举例5/1551570003800570001/1515532007600570002/15244560011400570003/1