税务·内控

税税务务··内内控控郭郭伟伟税税务务工工作作室室hhttttpp：：防范风险·创造价值专专专注注注于于于私私私人人人税税税务务务服服服务务务领领领域域域致致致力力力于于于营营营造造造税税税务务务消消消费费费的的的高高高端端端品品品牌牌牌郭郭郭伟伟伟税税税务务务|||您您您的的的专专专属属属（（（私私私人人人）））顾顾顾问问问税税务务评评论论GGWWTTSS--BBJJ目目目录录录税税税务务务内内内控控控：：：知知知易易易行行行难难难企企企业业业内内内部部部税税税务务务管管管理理理趋趋趋势势势税税税务务务务务务计计计划划划与与与企企企业业业总总总体体体战战战略略略《《《企企企业业业内内内部部部控控控制制制基基基本本本规规规范范范》》》，，，请请请不不不要要要落落落下下下税税税务务务内内内控控控汇汇汇总总总纳纳纳税税税企企企业业业税税税务务务经经经理理理们们们最最最关关关心心心的的的三三三件件件事事事小小小故故故事事事蕴蕴蕴含含含的的的税税税务务务大大大道道道理理理封封封底底底————连载1：什么是税务内控?本文已于7月25日在中国会计报发表说起内部控制，其实，且不论实施的如何，但几乎每个企业都不陌生，税务内控也已经不再是新生事物，现代企业也已经开始重视它，然而，对企业来说却是知易行难。6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了被称之为“中国版萨班斯”的《企业内部控制基本规范》，作为会计改革的重要举措，业界对此反响热烈。这一规范的发布，再次提醒了人们内部控制的重要性。◆什么是税务内控？按照基本的逻辑思路，在知道是什么后才能知道怎么做。税务内部控制,无论是学术界还是实务界对此并没有明确的定义，原因是税务内控只是企业内部控制制度的一项内容。为了便于理解与运用，本工作室认为，税务内控可以理解为，由企业董事会等管理、治理机构和全体员工共同实施的,旨在合理保证企业实现“在防范税务风险的基础上，创造税务价值”这一目标的一系列内部流程、规范等控制活动，在企业的具体体现就是实施有效的内部税务管理！◆如何运行税务内控？搞清什么是税务内控后，如何应用才是真正的关键，一项好的制度，必须要有好的应用才能保证其运行效果与效率。税务内控作为企业内部控制制度的一个重要组成部分，其理解与运用，我认为可以用“一个中心，三个基本点”来概括，即：以“在防范税务风险的基础上，创造税务价值”为中心，以“设立有效的税务组织及岗位职责、建立统一的内部税务管理标准、完善内部风险汇报及测评体系”为基本点。GUOWEITAXSTUDIO税税税务务务内内内控控控：：：知知知易易易行行行难难难1税税税务务务内内内控控控：：：知知知易易易行行行难难难（（（续续续）））————连载2：以“在防范税务风险的基础上，创造税务价值”为中心本文已于7月25日在中国会计报发表控制风险与创造价值，是现代企业税务管理的两大根本目标。二者相辅相成的,一个目标不可能脱离了另一个目标的支持而得以实现。成功的税务管理应该既能够确保遵守税法，控制税务风险,又能够为企业经营提供好的节税建议,创造税务价值。◆税务风险来自哪些方面防范风险，要搞清税务风险来自于哪。简单的说，可以认为，主要来自于：A.政策遵从风险----纳什么税的风险；B.准确核算风险----纳多少税的风险；C.税收筹划风险----纳最少税的风险；D.业务交易风险----何时何地怎么纳税，这是最难控制的一种风险。当然，以上四种风险来源并不是彼此孤立的，一项具体的税务风险，往往涉及到以上的几个方面。但是，要控制风险，就必须要从风险产生的基本元素出发。◆如何理解税务价值税务价值，一般包括两项内容：有形价值及无形价值。有形价值主要指在合乎法律的前提下合理避税，帮助企业创造价值，比如进行税收筹划。无形价值则主要是指良好的税务管理可以帮助企业形成良好的声誉，提升企业的社会形象，有助于企业吸引人才、资本市场的表现等。必须提醒注意的是，在防范税务风险的基础上，才能真正创造有意义的税务价值。2GUOWEITAXSTUDIO————连载3：设立有效的税务组织及岗位职责本文已于7月25日在中国会计报发表基本点一：设立有效的税务组织及岗位职责进行有效的税务管理，企业内部税务组织的建设至关重要，包括税务部门与涉税岗位。有条件的企业应该设置高度集成的专业化税务部门。在领先的公司，通常会由一位副总裁(级)领导税务工作，而税务部门本身也会被当作一个重要部门。税务部门的经理或主管往往会参与公司各项业务的决策，甚至是公司级别的决策。只有管理层的支持才能有效地推动公司税务部门和其他部门之间的沟通和合作，可以考虑委任一位高级主管或者副总裁负责税务工作是一个好方法，当然，头衔本身并不重要，关键是让员工意识到税务部门在业务决策中的重要性。目前，与跨国公司不同，我国的内资企业中，即使是特大型企业，大部分也都还没有单独设置的税务部门，即使有税务部门，往往也是财务部的一个下属部门，但是，这也已经是迈出了第一步，说明企业已经开始意识到内部税务组织的重要性了。设置税务部门可能是并不现实的，但是，合理的涉税岗位安排是必不可或缺的；第二，无论是单独设置税务部还是仅设置专业的税务专员，涉税岗位是最基本的元素；第三，涉税岗位不仅仅是指税务部的人或者财务部的人，还包括公司与税收联系紧密的其他人员。对于不同的公司结构，涉税岗位的职能设置不尽相同，以集团公司涉税岗位的设置为例说明如下：税税税务务务内内内控控控：：：知知知易易易行行行难难难（（（续续续）））3GUOWEITAXSTUDIO附表：涉税岗位职责（例示）职能涉税岗位职责描述管理层总经理/副总经理§审核、批准公司税务策略；§审核、批准公司税务计划。母公司税务部税务总监§进行国家有关税收政策的调研；§制定公司税务策略、税务计划；§与区域、各级公司税务相关人员进行沟通，了解公司的业务品种及其对税收的影响；§税收筹划；§……母公司税务部税务主管§复核计算的应交税额；§复核填制的税务申报表、附表和其他要求的材料；§组织企业所得税的汇算清缴工作；§……子公司税务部税务经理§及时、准确地计算应交税额；§及时填制税务申报表、附表和其他要求的材料；§积极完成企业所得税的汇算清缴工作；§……控股企业税务岗位税务专员§及时、准确地计算应交税额；§及时填制税务申报表、附表和其他要求的材料；§及时缴纳公司的应付税金，取得完税凭证；§……4GUOWEITAXSTUDIO税税税务务务内内内控控控：：：知知知易易易行行行难难难（（（续续续）））————连载4：建立统一的内部税务管理标准本文已于7月25日在中国会计报发表基本点二：建立统一的内部税务管理标准首先，搞清楚什么事内部税务管理，是指企业通过建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，即建立“计划、执行、控制、分析、评价”的一整套管理体系，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。内部税务管理标准是税务管理体系运行的指南针，是一个运行流程，体现为，税务管理手册、各涉税事项的流程标准、内部培训机制以及税务业绩考评制度等。税务管理手册是载体，其他部分为内容表现。以公司内部税务计划制定流程控制为例，说明涉税事项的流程标准：公司可以根据情况，建立适合自身各种涉税业务流程，包括管理层面与业务层面。管理层面包括税务、税务计划的制定，纳税申报的流程标准等；业务层面包括采购环节、生产环节、销售环节等的涉税事项处理流程。5GUOWEITAXSTUDIO税税税务务务内内内控控控：：：知知知易易易行行行难难难（（（续续续）））————连载5：完善内部风险汇报及测评体系本文已于7月25日在中国会计报发表基本点三：完善内部风险汇报及测评体系风险汇报，包括汇报制度与汇报标准两个方面，主要作用是明确各级涉税人员的责任，提高公司对涉税风险的反应速度。汇报制度以公司管理的高度，明确重大涉税事项必须要进行汇报，哪些属于重大事项，根据不同行业、不同地域很难一概而论，必须根据企业的实际情况，进行针对性的分析，一般而言税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用等属于必须汇报的事项。汇报标准解决公司各级涉税人员如何进行汇报，是一个流程标准的问题，便于汇报在不同部门、不同人员的签字流转中的统一理解。比如，税务专员在工作中发现公司存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险，他应该向他的税务总监及时汇报，并以标准化的内部文本进行签字流转，税务总监可能与其他部门的总监进行沟通，并向主管副总经理汇报。内部税务风险测评体系，是税务内控中最核心的环节。包括：建立风险测评制度，设定风险预警指标，在内部搭建应用渠道等。同样，制度就像一个国家的法一样，从国家意志的角度进行明确，那么建立风险测评制度就是从公司管理的角度对税务风险测评进行明确，作为公司日常管理的一部分。风险预警指标，主要目的是对企业潜在税务风险进行预警，主要依据是纳税评估指标体系，实现方式是采集财务、会计、税务数据，计算出指标值，通过与正常值的比较，发现可能存在风险的领域与项目，继而进行相应处理。完整的测评指标是一个体系，较为庞大，企业可以根据自身的实际情况，选取有限的相应指标。就企业所得税来说，可设置5个层面的指标，近100个值，对于大多数企业来说并没有这个必要。6GUOWEITAXSTUDIO————连载5：完善内部风险汇报及测评体系：（（续续））以“主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比值”这组指标为例，（包含指标1：主营业务收入变动率，指标2：主营业务成本变动率，指标3：主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比值=主营业务收入变动率/主营业务成本变动率），此指标反映企业测评期主营业务成本与主营业务收入变化的配比情况，一般情况下，主营业务成本变动应与主营业务收入变动同步。经过测评，若：1)[当指标10，指标20，指标31时]，从该单项指标值分析，企业可能会引起税务机关纳税评估时在“多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题”方面的关注；2)[当指标10，指标20，指标31时]，从该单项指标值分析，企业可能会引起税务机关纳税评估时在“多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题”方面的关注；3)[当指标10，指标20，指标30时]，从该单项指标值分析，企业可能会引起税务机关纳税评估时在“多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题”方面的关注；4)其他值，从该单项指标值分析，企业在税务机关“多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题”方面的引起纳税评估关注的概率较小。经过测评，企业可以针对性的检查自身可能存在问题的事项、科目，及时发现潜在风险。税务内控，作为税务风险防控最有效的手段，已经被越来越多的企业重视，很多企业已经开始调整或新建适合自身的税务内控体系。但是，不要认为这是一个简单的流程，知易行难是它的特点。税务内控是一项复杂的系统工程，企业不要盲目行动，应该在理清基本思路以后，制定计划，按部就班的开展这项工作。7GUOWEITAXSTUDIOGUOWEITAXSTUDIO◆企业内部税务管理的趋势现在，领先的公司会采用一种与以往截然不同的方式管理他们的税务问题。在当前这种机构不断优化，核心竞争力不断提升的趋势下，传统的、被动的税务管理模式，已经不能满足公司发展的需要。作为公司整体战略的重要组成部分，当前形势下，企业应积极调整组织结构，改革管理体制，实施集团统一的税务管理，构建以流程控制为核心的内部控制和风险管理体系。为了达到这个目标，很多公司积极的对企业内部税务组织进行了完善，逐步完成流程再造，通过流程的有效运行对涉税事项进行过程控制，最终达到防范涉税风险，创造税务价值的目的。◆执行税务管理应包括的内容制定总体税务计划，并将税务计划融入企业的总体战略制定操作计划并加以监控建立税务组织宣传税务工作应用技术手段外包某些业务对能影响税法制定的公共活动提供资助有效地管理税务争议确保遵守国际性法规企企企业业业内内内部部部税税税务务务管管管理理理的的的趋趋趋势势势8税税税务务务计计计划划划与与与企企企业