会计制度设计八

•四、记帐凭证的设计•1、记帐凭证的概念：•记帐凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表加以归类而填制的，是进行帐簿登记的直接依据。•2、记帐凭证的分类：•按填制记帐凭证的依据不同：直接记帐凭证、汇总记帐凭证。•（1）直接记帐凭证：•按作用和格式分为：复式记帐凭证、单式记帐凭证。•（2）汇总记帐凭证•按汇总方式分为：分类汇总记帐凭证、集中汇总记帐凭证。•从设计的角度，主要是结合业务特点，对现有凭证的选择。•3、记帐凭证的设计：•(1)记帐凭证设计的基本要求：•基本内容要完整，重点内容要突出；•会计科目、金额的栏数各主要栏次的排列要合理，书写分录的行次要适当；•各种不同的记帐凭证要用不同的颜色印刷。•(2)确定所使用的记账凭证种类•确定一个单位所使用的记账凭证的种类，应注意结合被设计单位的经济活动情况、会计核算情况以及各种可供选择的记账凭证种类的优缺点及适用范围等综合因素加以考虑。•规模不大、经济业务量较小、核算力量较弱、核算形式较简单的单位，采用一种制复式通用的记账凭证较合适。•规模较大、经济业务多、核算力量强、分工较细、常需汇总记账凭证的企业，宜采用多种制的记账凭证。•除此之外，记账凭证种类的确定，还要注意单位有无外币业务，记账凭证有无特殊用途等情况。•(3)记账凭证的基本要素(或内容)：•记账凭证填制单位的名称；•记账凭证的种类及名称；•编制的日期；•经济业务简要说明；•会计科目及编号；记账金额和方向；•凭证编号；•记账的符号；•所附原始凭证件数；•填制、审核、记账、主管等人员签章，以及备注等。日期凭证编号经济业务摘要会计科目名称所附原始凭证张数金额填制人签名会计主管与审核人签名记账凭证的基本要素：•（4）记账凭证内容的设计•1)复式记账凭证内容的设计•复式记帐凭证：将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填写在同一张凭证上的记帐凭证。复式记账凭证按其设置的具体形式不同通用记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证三种制凭证五种制凭证现金收款凭证现金付款凭证银行存款收款凭证银行存款付款凭证转账凭证××公司通用记账凭证年月日第号摘要借方科目贷方科目金额记账符号一级科目明细科目一级科目明细科目合计会计主管记账复核制单借方科目：年月日第号摘要贷方科目金额记账符号一级科目明细科目合计会计主管：记账：复核：制单：收款凭证付款凭证贷方科目：年月日第号摘要借方科目金额记账符号一级科目明细科目合计会计主管：记账：复核：制单：转账记账凭证年月日第号摘要会计科目借方金额贷方金额记账符号一级科目明细科目一级科目明细科目合计会计主管：记账：复核：制单：•复式记帐凭证的优缺点及适用范围：•优点：清晰反映经济业务的全貌，资金运动的来龙去脉；便于检查、审核；减少核算工作量和凭证数量。•缺点：不便于人工记帐的分工和科目汇总。•适用：中小企业2)单式记账凭证内容设计•单式记帐凭证：按每项经济业务所涉及的会计科目分别填写凭证，从而一张凭证只登记一个总帐科目的记帐凭证。•单式记账凭证主要是借项记账凭证和贷项记账凭证。如果要求分别收、付款业务和转账业务填制记账凭证，则收、付款业务的记账凭证应采用复式记账凭证中的收款凭证和付款凭证，仅转账凭证采用单式记账凭证，将“借项记账凭证”更名为“转账借项记账凭证”、“贷项记账凭证”更名为“转账贷项记账凭证”即可。借项记账凭证、贷项记账凭证的一般格式：借项记账凭证编号：借方科目：年月日附件：张财会主管：记账：复核：制单：出纳：贷项记账凭证编号：贷方科目：年月日附件：张摘要二级或明细科目过账金额对应科目合计财会主管：记账：复核：制单：出纳：摘要二级或明细科目过账金额对应科目合计年月日借方科目：对方科目：第号摘要明细科目金额合计会计主管：记账：复核：制单：转账借方凭证转账贷方凭证年月日贷方科目：对方科目：第号摘要明细科目金额合计会计主管：记账：复核：制单：•单式记帐凭证的优缺点及适用范围：•优点便于科目汇总；有利于记帐分工。•缺点：人工记帐时，编制记帐凭证的工作量较大；出现差错时，不易查找。•适用：业务较复杂、凭证较多、分工较细的企业3)套写记账凭证•以某些原始凭证作为代用记账凭证时，在复写原始凭证时，单独套写一联作为记账凭证使用，这种凭证即为套写凭证。•在设计时，只需在作为记账凭证的那一联上注明是记账凭证和哪一类记账凭证即可。套写凭证的优点是能节约填制凭证的时间，提高工作效率，在银行会计中普遍使用。4)累计记账凭证•将一定时期内所发生的经济业务，根据其原始凭证，按业务发生的顺序逐笔填写在一张累计记账凭证上，即为累计记账凭证。•累计记账凭证可以简化编制记账凭证的手续；同时，每月累计凭证装订成册以后，就变成了一月内全部经济业务的序时月记簿，便于检查和核对。适用于业务量较小的单位采用。其一般格式见下表：累计记账凭证年月日至日第号凭证号数摘要借方账户贷方账户借方金额贷方金额5)汇总记账凭证•根据分类记账凭证或累计记账凭证汇总编制成记账凭证汇总表，然后据以登记总账。汇总记账凭证不设经济业务的摘要说明和每一笔经济业务的金额，而只设有在一定期间内经济业务所涉及的汇总金额。汇总凭证可按业务量大小每月汇总一次或多次（如一天、五天、十天、半月编制一次）。现单位所用的汇总凭证一般有“科目汇总表”、“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”、“汇总转账凭证”等。科目汇总表的设计科目汇总表年月日－月日第号会计科目总账页数本期发生额借方贷方合计付款凭证第号至第号共张收款凭证第号至第号共张转账凭证第号至第号共张会计主管：记账：复核：制单：借方科目：年月日－月日第号贷方科目金额总账页数借方贷方附注：收款凭证自号至号共张会计主管：记账：复核：制单汇总收款凭证汇总付款凭证贷方科目：年月日－月日第号借方科目金额总账页数借方贷方附注：付款凭证自号至号共张会计主管：记账：复核：制单至号至号至号汇总转账凭证贷方科目：年月日－月日第号借方科目金额总账页数借方贷方附注：转账凭证自号至号共张会计主管：记账：复核：制单五、会计凭证的传递程序和保管制度设计•记账凭证中的收、付款项，一般经审核、编号后，交出纳收、付款，并登记现金、银行存款日记账。定期装订后（装订前一般由出纳暂管）交有关总账、明细账人员传递过账。转账凭证一般以谁制证、谁过账、谁暂管为原则。若分工较细，且实行单式转账凭证的，则按业务核算方式，将单式转账凭证传递给有关会计人员过账并暂管。•会计凭证传递程序：会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。原始凭证制证会计员审核员出纳员制证会计员其他会计员汇总会计员装订归档1、原始凭证的传递工业企业产成品入库单传递流程图：生产部门制单（一式四联）1、存根2、仓库3、会计4、交统计234仓库3、财会部门材料会计4、统计部门2、记账凭证传递图示：流动资产核算岗位固定资产核算岗位材料核算岗位工资核算岗位成本核算岗位利润核算岗位往来结算岗位资本金核算岗位出纳岗位稽核岗位总账报表岗位会计主管岗位综合分析岗位3、会计凭证的保管•(1)定期装订•会计凭证在登记入账以后，应将各种记账凭证连同所附凭证按照凭证编号顺序定期装订成册，以防失散。•如原始凭证较多时，可将原始凭证单独装订成册，但必须在记账凭证封面上注明原始凭证另存。•装订成册的凭证应加贴封面和封底。•装订成册的凭证应加贴封条，并由会计主管人员签章，以防抽换凭证。•(2)会计凭证的日常保管•如原始凭证属十分重要的业务单据，应单独予以保管，但必须在有关记账凭证上加注说明，以便日后查考。•(3)归档保管•确定会计凭证的保管期限，凭证保管期满才能销毁。•确定会计凭证的保管人员，非保管人员不得私自接触归档的凭证。•4、记帐凭证的设计举例：•（1）增减记帐法下通用记帐凭证的设计（记帐规则为：同类科目有增有减，金额相等，异类科目同增同减，金额相等）：